Orden de confianza para recibir materiales del proveedor. Registro contable y documental de materiales suministrados por el cliente. Contabilidad: cancelación en ausencia de culpables
"Construcción: contabilidad y fiscalidad", 2010, N 1
Además de los suyos, los materiales de toma y daca se pueden perder (debido a daños, robos, etc.). En este sentido, las siguientes preguntas cobran relevancia. ¿Qué documentos se deben redactar? ¿Cómo reflejar las transacciones en la contabilidad y no cometer errores al calcular los impuestos? Los lectores encontrarán respuestas en nuestro artículo.
Aceptemos que, a continuación, por toma y daca nos referimos al propietario de los materiales transferidos en forma de toma y daca. Dependiendo de los términos de los contratos celebrados, puede ser un desarrollador, cliente, contratista general (es decir, cualquier cliente del trabajo realizado desde materiales de dar y recibir). En consecuencia, por contratista se entiende cualquier persona (contratista general, contratista, subcontratista) que recibió y utilizó dichos materiales para realizar trabajos de construcción e instalación. Por escasez, nos referimos a una escasez de materiales superior a la tasa de pérdida natural.
Contabilidad con el cliente
El principal departamento financiero del país en la Carta de fecha 20.07.2009 N 03-03-06 / 1/480 brinda las siguientes recomendaciones para los clientes. Si, durante la conciliación de los saldos de materia prima de peaje, se revelara una escasez de materiales de peaje, la cual fue voluntariamente reconocida por el contratista y compensada al cliente en efectivo con base en el valor de mercado de los materiales perdidos en exceso de su valor en libros. , el contador debe hacer lo siguiente:
- para efectos del impuesto a las ganancias, incluir el monto del daño causado en los ingresos no operativos a la fecha de su reconocimiento por parte del contratista (cláusula 3 del artículo 250, cláusula 4 de la cláusula 4 del artículo 271 del Código Tributario de la Federación de Rusia );
- al mismo tiempo, anule el costo de los materiales de peaje faltantes a gastos no operativos;
- restituir el IVA previamente aceptado legalmente para la deducción en la parte imputable al coste de la escasez<1>;
- para reflejar el monto del IVA recuperado como parte de otros gastos relacionados con la producción y ventas, tomados en cuenta al determinar la base imponible para el impuesto a las ganancias.
En otras palabras, la renta gravada con impuesto sobre la renta en forma de valor de mercado de los materiales perdidos suministrados por el cliente tiene derecho a reducir por su valor en libros y el monto del IVA recuperado (si antes se dedujo el impuesto).
Destacamos una vez más que esta es la posición oficial de los funcionarios del Ministerio de Hacienda. En nuestra opinión, lo único que no hace falta pactar con los financistas es la restauración del IVA previamente deducible.
Recordemos que los casos en los que el contribuyente está obligado a recuperar el IVA se enumeran en el apartado 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y la situación (escasez) que estamos considerando no se especifica en esta norma. Por lo tanto, el contador tiene derecho a no hacer esto, sin embargo, la validez de este enfoque, muy probablemente, tendrá que ser probada en un tribunal. Tenga en cuenta que los jueces apoyan a los contribuyentes en tales disputas (ver, por ejemplo, Resoluciones de la FAS MO de 13.01.2009 N KA-A40 / 12259-08, FAS UO de 28.01.2009 N F09-10210 / 08-C2, FAS VVO de fecha 29 de junio de 2009 N A17-2257 / 2008-05-21, etc.).
Antes de citar la posible correspondencia de cuentas para la empresa de peaje, recordamos que en los documentos para la transferencia de materiales de peaje (generalmente se utiliza el formulario M-15, aprobado por la Resolución del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia de fecha 10.30.1997 N 71a), debe indicarse su valor de mercado. En los ejemplos, partiremos del supuesto de que el costo real de los materiales, según el cual se registran en el balance del proveedor, es igual al valor de mercado.
Ejemplo 1... En noviembre de 2009, el contratista general notificó al contratista la rescisión del contrato de revisión y la necesidad de devolver los restos no utilizados para trabajar materiales de construcción.
En el mismo mes, el contratista presentó al contratista general:
- acto N KS-2 y certificado N KS-3, según el cual el costo del trabajo realizado antes de la terminación del contrato es de 1,180,000 rublos. (IVA incluido - 180.000 rublos);
- informe sobre el uso de materiales recibidos en condiciones de peaje, por un monto total de 550.000 rublos.<2>.
El contratista general aprobó todos los documentos sin comentarios.
El contratista también devolvió los materiales no gastados por un monto total de 240,000 rublos, reconociendo (por escrito) una escasez de azulejos por un monto de 35,000 rublos.
La dirección de la organización decidió no recuperar el IVA sobre el coste del déficit.
Las partes acordaron compensar el monto del déficit con el costo de las obras de construcción e instalación realizadas por el contratista.
El contratista general hizo la liquidación final en diciembre de 2009 transfiriendo 1.145.000 rublos a la cuenta del contratista. (1.180.000 - 35.000).
En la contabilidad del contratista general, las operaciones se reflejan de la siguiente manera:
| Contenido de la operación | Débito | Crédito | Suma, frotar. |
| En noviembre de 2009 | |||
| Aceptado para contabilidad realizada por el contratista trabaja | 20 | 60 | 1 000 000 |
| IVA reflejado cobrado por el contratista | 19 | 60 | 180 000 |
| materiales basados en el informe del contratista | 20 | 10-7 | 550 000 |
| Considerado tomado del contratista materiales no gastados | 10-1 | 10-7 | 240 000 |
| losas | 76-2 | 10-7 | 35 000 |
| La compensación de la deuda del contratista en escasez debido al costo del trabajo a ser pago | 60 | 76-2 | 35 000 |
| Diciembre de 2009 | |||
| Los fondos se transfirieron al contratista | 60 | 51 | 1 145 000 |
En este caso, los períodos de reconocimiento de ingresos y gastos en contabilidad y en contabilidad fiscal son los mismos. En consecuencia, no existe la obligación de aplicar PBU 18/02 "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades".<3>(por supuesto, siempre que el coste de los materiales sea también el mismo).
<3>Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 N 114n.
Para tu información. Si el contratista se niega a compensar voluntariamente el costo de la escasez de materiales suministrados por el cliente, el cliente debe acudir a los tribunales. Si los documentos relevantes están disponibles, los árbitros obligarán al contratista a pagar no solo el valor de mercado de los materiales perdidos, sino también los intereses por el uso de los fondos de otras personas (sobre la base del Art. 395 del Código Civil de Rusia Federación). Esta conclusión se ve confirmada, en particular, por la Resolución de la Décima Corte de Apelaciones de Arbitraje de fecha 24.12.2008 N А41-13980 / 08.
Contabilidad del contratista
Ejemplo 2... Usemos las condiciones del ejemplo 1, completándolo.
El costo real del trabajo entregado al contratista general es de 800,000 rublos.
S.S. fue declarado culpable de la falta de azulejos. Vasiliev, con quien se ha celebrado un acuerdo de responsabilidad total. El empleado acordó una deducción mensual del 20% del salario para compensar el déficit.
El contador de la organización ejecutora realizará los siguientes asientos en las cuentas contables:
| Contenido de la operación | Débito | Crédito | Suma, frotar. |
| En noviembre de 2009 | |||
| Reflejó la implementación de los resultados del trabajo. | 62 | 90-1 | 1 180 000 |
| IVA cargado | 90-3 | 68 | 180 000 |
| Amortizado el costo del trabajo realizado | 90-2 | 20 | 800 000 |
| Amortizado usado para el trabajo materiales basados en el informe aprobado contratista general | 003-P <*> | 550 000 | |
| Retorno reflejado de materiales no gastados contratista general | 003-P | 240 000 | |
| El costo de las fichas faltantes se ha amortizado. | 003-P | 35 000 | |
| La deficiencia reconocida por el contratista se refleja losas | 91-2 | 76 | 35 000 |
| El monto del daño atribuido a expensas del culpable. <**> | 73-2 | 91-1 | 35 000 |
| Reflejó la compensación del déficit en el costo trabaja para ser pagado | 76 | 62 | 35 000 |
| Diciembre de 2009 | |||
| Fondos recibidos del contratista general | 51 | 62 | 1 145 000 |
<**>"Sobre el procedimiento para recuperar el déficit del empleado, consulte el artículo" Si el empleado ha causado daños a la organización ", No. 2, 2009.
En la contabilidad fiscal sobre la base de párrafos. 13 p. 1 del art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos no operativos incluyen los costos de reembolso de los daños causados por la organización. Esta norma permite tener en cuenta, a efectos fiscales, los costos del contratista para reembolsar al cliente el costo de los materiales suministrados por el cliente que falten o se dañen en el curso de la obra (almacenamiento). El momento en que se incurren en dichos gastos es la fecha en que la organización reconoce la deuda con el cliente por compensación por daños (cláusula 8, cláusula 7, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El monto reconocido por el empleado se incluye en los ingresos no operativos. Por lo tanto, en este caso, el procedimiento para reflejar los ingresos y gastos en la contabilidad y la contabilidad fiscal es el mismo, por lo tanto, no es necesario aplicar las normas de PBU 18/02.
En el ejemplo que hemos considerado, la empresa contratista pudo identificar al culpable del desabastecimiento, quien, además, acordó voluntariamente compensar el desabastecimiento en su totalidad. Sin embargo, los eventos no siempre se desarrollan tan bien para la empresa. A menudo, la escasez debe atribuirse a resultados financieros (pérdidas). En particular, esto sucederá si:
- los culpables no han sido identificados (la fuente de la cancelación del monto total del déficit será el débito de la cuenta 91-2 "Otros gastos". Asuntos);
- la persona financieramente responsable se negó a pagar voluntariamente el daño y el tribunal se negó a satisfacer la reclamación de la organización (el costo de la escasez se refleja plenamente en el débito de la cuenta 91-2 en el momento en que la decisión judicial entra en vigor);
- la persona culpable tiene una responsabilidad financiera limitada, es decir, la organización tiene derecho a cobrar al empleado una cantidad que no exceda sus ganancias mensuales promedio (la diferencia entre la cantidad del déficit y la cantidad a cobrar al empleado es debitado en la cuenta 91-2);
- el empleador liberó al perpetrador (en su totalidad o en parte) de la obligación de indemnizar por el daño (el monto correspondiente del daño se cancela como otros gastos).
Nota. La suspensión de la investigación preliminar en un caso penal en los casos en que se identifique al sospechoso o acusado no puede ser la base para incluir el costo de la propiedad robada en los gastos no operativos (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06/08 / 2009 N 03-03-05 / 103).
Si el empleado deudor renuncia, el monto del daño pendiente se cancela a otros gastos:
- en la fecha de entrada en vigor de la decisión judicial, si los árbitros se negaban a recuperar el daño;
- después de la expiración del período de prescripción (tres años), si la empresa no se ha presentado ante el tribunal con un reclamo.
Nota. Recordemos una vez más que todo lo que hemos dicho anteriormente es cierto solo en relación con la escasez en exceso de las normas de pérdida natural. Por lo tanto, después de identificar la escasez y establecer la cantidad exacta de materiales faltantes (según el inventario), el contador debe calcular la pérdida natural para el período de almacenamiento. La falta de materiales suministrados por el cliente dentro de las normas de desgaste natural no se refleja en el contratista. El donante lo cancela, refiriéndose al costo de construcción.
O. E. Klochkova
Experto en revistas
"Construcción:
Contabilidad
y fiscalidad "
Situación: El Contratista acepta del Cliente los MC para la construcción (materiales de puesta en servicio), los tiene en cuenta en la cuenta 003. En el curso del trabajo, el Contratista transfiere el MC (peaje) recibido del Cliente al Subcontratista y elabora la transferencia con la factura M-15. El cableado interno se realiza Dt 003 Kt003 en el contexto de subcontratistas. Pregunta: Había un inventario de materiales suministrados por el Cliente - en el almacén, ¿cómo se debe realizar el inventario del MC transferido al subcontratista y qué documento se debe redactar? O refleje lo recibido (contabilizado según Dt 003) en el inventario en la columna de datos contables, sin dividir por subcontratistas, entonces habrá escasez y el MOL, en confirmación de la ausencia de escasez, proporcionará los documentos M- 15 que el MC ha sido trasladado a trabajar.
Se realiza un inventario de activos materiales que no pertenecen a la organización en su ubicación en el contexto de personas financieramente responsables. Además, para dicho inventario, se elaboran estados de clasificación separados. Además, el subcontratista prepara inventarios y listas de cotejo en 4 copias, una de las cuales se entrega al contratista y otra al propietario del inventario. El contratista prepara los documentos de inventario en 3 copias, una de las cuales se entrega al cliente. Así, el cliente, además de los documentos de inventario de bienes y materiales en los almacenes, tendrá documentos de inventario de bienes y materiales en los almacenes del Contratista y el subcontratista. En cuanto a los bienes y materiales transferidos en el momento del inventario a producción, las personas financieramente responsables de ellos deben proporcionar documentos para la cancelación.
Como resultado, el cliente verifica los saldos de esta manera:
Inventario restante en nuestros propios almacenes + Inventario restante de acuerdo con la declaración del contratista - Monto de acuerdo con los documentos a ser dados de baja a producción por el contratista + Bienes y materiales restantes de acuerdo con la declaración del subcontratista - El monto de acuerdo con los documentos a ser dado de baja a producción por el subcontratista. La cantidad real obtenida por esta fórmula se compara con los datos contables.
Justificación
Sergei Razgulin, Consejero de Estado actual de la Federación de Rusia de la 3ra clase
Cómo hacer un inventario
Inventario voluntario
Además de los casos en los que se requiere un inventario, la política contable puede prever otros. Es decir, aquellos en los que la organización realiza dicha auditoría de forma voluntaria (, cláusula 2.1). *
Reflexión en las políticas contables
El procedimiento para realizar un inventario (tanto obligatorio como voluntario) se refleja en la política contable. Para ello, redacte un anexo a la orden de política contable, en el que indique:
- programa de inventarios (incluidos los obligatorios) en el año de informe;
- su tiempo;
- lista de bienes y pasivos, verificada en cada inventario.
Comisión de inventario
De acuerdo con las reglas actuales, una comisión especial debe realizar un inventario. Su composición, y esto es al menos dos personas, es aprobada por el responsable de la organización por orden. La comisión puede incluir personal administrativo y de gestión, así como especialistas de otros servicios y departamentos de la organización. Pero los empleados financieramente responsables no pueden ser miembros de dicha comisión. Dichas reglas se detallan en las cláusulas 2.2 y 2.3 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de junio de 1995 No. 49. *
Cuando el volumen de trabajo es grande, también puede crear una comisión de trabajo para el inventario. ¿Necesitas un pequeño cheque? Entonces la comisión de auditoría puede hacerlo, si hay una en la organización. Es decir, no es necesario crear una comisión de inventario en este caso. Esto se desprende de la cláusula 2.2 de las Directrices metodológicas aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de junio de 1995 No. 49.
Participación de empleados financieramente responsables
Los empleados financieramente responsables deben estar presentes durante el inventario y otras auditorías similares, durante las cuales verifican la seguridad y el estado de la propiedad que se les confía. Los representantes del Ministerio de Finanzas de Rusia están convencidos de esto desde hace mucho tiempo (carta de fecha 15 de julio de 2008 No. 07-05-12 / 16). La obligación de la persona financieramente responsable de estar presente durante el inventario también está prevista por los términos del acuerdo sobre responsabilidad material individual total (Apéndice 2 a). *
El jefe de contabilidad aconseja: Si la organización ha firmado un acuerdo sobre responsabilidad colectiva, entonces debe fijar directamente la condición de que los empleados deben estar presentes en el inventario de la propiedad que se les confía.
Esta recomendación fue dada por representantes del Ministerio de Finanzas de Rusia en una carta fechada el 15 de julio de 2008 No. 07-05-12 / 16. En una forma estándar, dicha participación en el inventario se atribuye a los derechos del colectivo (Apéndice 4 del Decreto del Ministerio de Trabajo de Rusia No. 85 del 31 de diciembre de 2002). Sin embargo, los expertos del Ministerio de Finanzas de Rusia aconsejan anotarlo como un deber cambiando las disposiciones del acuerdo. Después de todo, las reglas obligan a los empleados a estar presentes en el inventario de la propiedad de la que son responsables. Esto se indica directamente en la cláusula 2.8 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de junio de 1995 No. 49.
Preparándose para el inventario
Antes de comenzar un inventario, primero debe preparar un pedido para su realización. Y en segundo lugar, recoger las firmas de los empleados financieramente responsables que al inicio de la auditoría presentaron todos los documentos de la propiedad al departamento de contabilidad o la comisión de inventario. Y también en el hecho de que todos los valores recibidos se capitalizan y los retirados se cancelan. Para tales firmas, se proporciona una sección especial en la lista de inventario (acto).
Dichos requisitos están contenidos en la cláusula 2.4 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de junio de 1995 No. 49.
Puede elaborar un pedido para realizar un inventario de acuerdo con el formulario desarrollado por usted mismo. Este formulario debe ser aprobado por el jefe de la organización. Pero también puede utilizar el formulario estándar, que está aprobado.
El procedimiento para realizar un inventario depende de lo que se deba verificar exactamente (sección 3 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de junio de 1995 No. 49). Las características del inventario de ciertos tipos de propiedad y pasivos de la organización se muestran en la tabla.
Resultados de inventario
Registre los resultados del inventario en la lista de inventario (al menos en dos copias. "> Cláusula 2.5 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de junio de 1995 No. 49). Existen formularios unificados para Para cada tipo de propiedad, complete su formulario (Cláusula 1.2 de la Resolución del Goskomstat de Rusia No. 88 del 18 de agosto de 1998). *
Lista de inventario
Complete el inventario manualmente o en una computadora. Las reglas detalladas se describen en la cláusula 2.9 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de junio de 1995 No. 49. Entonces, indique los nombres y número de objetos a verificar según la nomenclatura y en las unidades de medida adoptadas en la contabilidad. Y en cada página del inventario, escriba en palabras el número de números de serie de los valores materiales y su monto total, que aparece en esta página. No importa en qué unidades de medida (piezas, kilogramos, metros, etc.) se muestren estos valores.
Situación: si es necesario realizar un inventario de los bienes arrendados (uso libre) a otras organizaciones
No hay necesidad. Dicha propiedad será incluida en su inventario por el arrendatario (prestatario).
De acuerdo con las reglas vigentes, es el arrendatario (prestatario) quien está obligado a realizar un inventario de lo arrendado o recibido para uso gratuito de la propiedad (cláusulas 1.3, 3.7 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de junio de 1995 No. 49). Para dicha propiedad, con base en los resultados del inventario, elabora un inventario separado en tres copias (cláusula 2.11 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de junio de 1995 No. 49). Se debe al arrendador (prestamista) una copia de dicho documento (instrucciones aprobadas por el decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia de fecha 18 de agosto de 1998 No. 88).
Así, el arrendador (prestatario) no necesita incluir en su inventario la propiedad que ha arrendado o utilizado gratuitamente a otras organizaciones.
El jefe de contabilidad aconseja: para la contabilidad de gestión, así como en el caso de una auditoría fiscal, para el inmueble que ha sido arrendado o utilizado gratuitamente, se puede elaborar un acta en base a los resultados del inventario.
Redacte tal documento arbitrariamente.
Indicar en el acto:
- el nombre de la organización a la que se transfirió la propiedad;
- nombre de la propiedad, su número de inventario y unidad de medida;
- información sobre la propiedad transferida de acuerdo con los datos contables (cantidad, monto);
- Detalles del contrato bajo el cual se transfirió la propiedad.
Adjunte copias de esas listas de inventario que se recibieron del arrendatario (prestatario) al acto.
Excedente y escasez
Si, como resultado del inventario, se revela un excedente o una escasez, emita una hoja de cotejo. Complételo solo para la propiedad para la cual hay desviaciones de las credenciales. En este caso, indique solo las discrepancias (excedente, escasez) identificadas durante el inventario. Complete el formulario manualmente o en una computadora. Este procedimiento está previsto en la cláusula 4.1 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas con la aprobación de las Instrucciones Metodológicas para el inventario de bienes y obligaciones financieras (no necesita registro estatal)
1.3. Todos los bienes de la organización, independientemente de su ubicación, y todo tipo de obligaciones financieras están sujetos a inventario.
Además, los inventarios y otros tipos de bienes que no pertenecen a la organización, pero que están listados en los registros contables (en custodia, arrendados, recibidos para procesamiento), así como los bienes no contabilizados por cualquier motivo, están sujetos a inventario. .
El inventario de la propiedad se realiza en su ubicación y persona materialmente responsable. *
4.1. Los estados de colación se elaboran para la propiedad, durante el inventario de los cuales se revelaron las desviaciones de los datos contables. *
Los estados de colación reflejan los resultados del inventario, es decir, las discrepancias entre los indicadores según los datos contables y los datos de las listas de inventario.
Las sumas de excedente y escasez de artículos de inventario en los estados de colación se indican de acuerdo con su evaluación en contabilidad.
Para registrar los resultados del inventario, se pueden utilizar registros unificados, en los que se combinan los indicadores de listas de inventario y declaraciones de colación.
Se elaboran declaraciones de colación separadas para valores que no pertenecen a la organización, pero que se enumeran en la contabilidad (mantenidos en custodia, arrendados, recibidos para su procesamiento). *
Las declaraciones de colación se pueden redactar utilizando la computadora y otras técnicas organizativas, o manualmente.
CONTABILIDAD CON EL PROCESADOR
En primer lugar, debe tenerse en cuenta que si una organización de procesamiento, junto con el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente, produce productos a partir de sus propias materias primas y las vende, debe organizar una contabilidad separada. Esta exigencia surge de la reflexión fundamentalmente diferente en la contabilización de las operaciones de producción de productos propios y de las materias primas de maquila.La organización de procesamiento no adquiere derechos de propiedad sobre las materias primas que le transfiere el cliente, por lo tanto, es erróneo aceptar las materias primas recibidas en la cuenta 10 "Materiales" para la contabilidad.
Plan de cuentas de contabilidad aprobado por la Orden del Ministerio de Hacienda Federación Rusa con fecha 31 de octubre de 2000 No. 94n "Con la aprobación del plan de cuentas de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y las instrucciones para su uso", para la contabilización de las materias primas y materiales transferidos para su procesamiento sobre una base de peaje, una Se proporciona el saldo de la cuenta 003 "Materiales aceptados para su procesamiento" ... Para contabilizar los materiales en el almacén y los materiales transferidos a producción, se abren subcuentas:
003-1 "Materiales en stock";
003-2 "Materiales en producción". La contabilidad se realiza en términos cuantitativos y de valor a los precios estipulados en el contrato de transferencia de materias primas. Además, la contabilidad analítica debe organizarse para los clientes, los tipos de materias primas y materiales, en su ubicación.
La base para la aceptación de las materias primas suministradas por el cliente es la factura recibida del cliente en el formulario No. M-15, aprobada por la Resolución del Comité Estatal de Estadísticas de la Federación de Rusia del 30 de octubre de 1997 No. 71a " Con aprobación de formas unificadas de documentación contable primaria para la contabilización de la mano de obra y su pago, activos fijos e intangibles, materiales, artículos de bajo valor y desgaste, obras en construcción de capital ”(en adelante Resolución N ° 71a).
¡Nota!
En la actualidad, no se ha aprobado un formulario unificado para la recepción de materias primas suministradas por el cliente, por lo tanto, se debe realizar una entrada en la factura, en la columna "base". en términos de dar y recibir bajo contrato No. ___ ".
Una vez recibidas las materias primas suministradas por el cliente, se emite un comprobante de ingreso en el formulario M-4, aprobado por Resolución 71a. Permítanos recordarle que los documentos deben indicar necesariamente que las materias primas fueron recibidas por la organización en forma de toma y daca.
Una vez finalizado el trabajo, los productos terminados se entregan al cliente de acuerdo con el certificado de aceptación y la factura. Además, el procesador debe proporcionar un informe sobre el uso de materias primas. El excedente de materias primas se devuelve al cliente, si el contrato no prevé el pago parcial del trabajo con materias primas.
Cabe destacar que tanto las materias primas recibidas para el procesamiento como los productos terminados se registran en la cuenta 003 "Materiales aceptados para procesamiento" hasta que el producto terminado es entregado al cliente.
Los costos del procesador, en los que incurre en el proceso de procesamiento, se registran en las cuentas para contabilizar los costos de producción. Esto incluye el costo de los propios materiales del procesador, salarios, UST, depreciación de activos fijos, costos generales y generales de producción.
Una organización que acepta materias primas y materiales para su procesamiento debe mantener registros de la siguiente manera:
| Correspondencia de facturas | Contenido de la operación | |
| Débito | Crédito | |
| 003 | Reflejó el costo de los materiales aceptados para su procesamiento; | |
| 20 | 10,23,25,26,70,69.. | Reflejó los costos de procesamiento de materias primas y materiales; |
| 90-2 | 20 | Los costos de producción del producto terminado transferidos al cliente fueron cancelados; |
| 62 | 90-1 | Ingresos reflejados del trabajo de procesamiento (excluyendo el costo de los materiales recibidos en forma de peaje); |
| 90-3 | 68-2 | Atrasos de IVA reflejados de los ingresos |
| 90-9 | 99 | Se ha determinado el resultado financiero; |
| 99 | 68-4 | Se refleja el impuesto sobre la renta; |
| 51 | 62 | Reflejó la amortización de las cuentas por cobrar por los trabajos realizados relacionados con el procesamiento del material. |
| 003 | Anulado el costo de las materias primas y los materiales aceptados para su procesamiento. | |
Ejemplo 1.Por lo tanto, el procesador mantiene registros de las transacciones relacionadas con los materiales de toma y daca en la cuenta fuera de balance 003 "Materiales aceptados para procesamiento" sin el uso de doble entrada.El procesador de la organización de la construcción recibió de la organización del cliente un pago de materiales de construcción por un monto de 100,000 rublos y los usa para la fabricación de productos. El costo del trabajo acordado entre las partes es de 35.400 rublos (incluido el IVA 18% - 5.400 rublos). La aceptación de los materiales se realiza mediante una orden de recepción (formulario No. M-4) con una nota de que los materiales fueron recibidos por la organización en forma de toma y daca.
Los siguientes registros se realizan en la contabilidad de la organización de procesamiento:
Correspondencia de facturas Cantidad, rublos Contenido de la operación Débito Crédito 003 100 000 Reflejó el costo de los materiales recibidos del cliente. 20 70-69 20 000 Reflejó los costos de procesamiento de materiales de construcción. 62 90-1 35 400 Reflejó el costo de trabajo en el procesamiento de materiales de construcción acordado por las partes (incluido el monto del IVA) 90-2 68-2 5 400 IVA reflejado sobre el coste del trabajo realizado 90-2 20 20 000 Se refleja la cancelación para la implementación de los costos reales asociados con la realización del trabajo para el cliente. 51 62 35 400 Refleja el pago real por parte del cliente por el costo del trabajo realizado. 003 100 000 Reflejó la cancelación del costo de los materiales suministrados por el cliente al transferir el producto terminado al cliente Fin del ejemplo.
La contabilidad analítica de las materias primas y materiales de esta cuenta se realiza en el contexto de los clientes, por tipos de valores y en la valoración prevista en los contratos (cláusula 156 de la Instrucción Metodológica núm. 119n).
Si se generan desechos en el proceso de procesamiento, entonces el contrato puede estipular que los desechos se devuelvan al proveedor o permanezcan en el procesador.
Si el desperdicio, según el acuerdo, permanece con el procesador, entonces se realiza una entrada en el crédito de la cuenta 003 "Materiales aceptados para procesamiento" por el monto del costo de las materias primas utilizadas en el procesamiento con aceptación simultánea para la contabilidad a cuenta. 10 "Materiales". Luego, la cantidad de desperdicio identificada en el informe de publicación, a precios de mercado, se refleja en la entrada:
| Correspondencia de facturas | Contenido de la operación | |
| Débito | Crédito | |
| 10-6 | 98-2 | Residuos reflejados (a precios de mercado). |
CONTABILIDAD CON DAVALTS
En el caso de que una organización transfiera materias primas o materiales para su procesamiento a un tercero y luego venda productos terminados, su actividad se considera producción.
La organización que transfiere materias primas para el procesamiento conserva la propiedad de la misma, por lo tanto, dichas materias primas están sujetas a la contabilidad en la cuenta 10 "Materiales", subcuenta 10-7 "Materiales transferidos para su procesamiento al exterior".
Al transferir materias primas al procesador, se elabora una factura. Dado que esta operación no es una realización, no está sujeta a la tributación del IVA. Por lo tanto, al transferir materias primas, no se emite una factura.
Existen varias opciones para contabilizar la transferencia de materias primas y obtener los resultados del trabajo realizado, dependiendo de la naturaleza del procesamiento.
A) Terminación de materiales.
En este caso, el cliente transfiere los materiales al procesador con el fin de finalizarlos, llevándolos a un estado en el que puedan ser utilizados en la fabricación de productos. El procesador no fabrica productos, devuelve los materiales refinados al proveedor y el proveedor utiliza directamente estos materiales para la producción de sus productos.
En este caso, los materiales después de la revisión se tienen en cuenta en la cuenta 10 "Materiales", y el costo del trabajo realizado por el procesador se atribuye al aumento de su costo.
Ejemplo 2.B) Transferencia de materias primas para la obtención de productos terminados.La fábrica de muebles compró madera en rollo por un monto de 360,000 rublos (incluido el 18% de IVA de 54,915 rublos). En relación con la avería del equipo, la fábrica celebró un acuerdo con ZAO X, según el cual ZAO X llevó a cabo la fabricación de tableros que fueron devueltos a la fábrica y utilizados para la fabricación de muebles. El costo del trabajo es de 120,000 rublos (incluido el IVA 18,305 rublos).
Correspondencia de facturas Cantidad, rublos Contenido de la operación Débito Crédito 60 51 360 000 El pago se realizó al proveedor del bosque. 10-1 60 305 085 Se tiene en cuenta el bosque 19 60 54 915 IVA asignado a los materiales aceptados para contabilidad 68 19 54 915 IVA aceptado para deducción 10-7 10-1 305 085 El bosque fue transferido para revisión. 10-1 10-7 305 085 Madera recibida del procesador 10-1 60 101 695 El costo del trabajo de retrabajo se incluye en el costo de la madera aserrada. 19 60 18 305 IVA asignado sobre el costo del trabajo realizado 60 51 120 000 El procesador ha sido pagado 19 18 305 IVA en revisión aceptado para deducción Por lo tanto, el costo de formación de la madera aserrada, según el cual se cancelarán para la producción, es de 406,780 rublos (305,085 + 101,695).
Fin del ejemplo.
En este caso, el proveedor transfiere las materias primas al procesador y recibe de él el producto terminado, que vende en el futuro. El costo de las materias primas se cancela en las cuentas para contabilizar los costos de producción en el momento de la recepción del producto terminado del procesador. El costo del trabajo de procesamiento también se carga a las cuentas para contabilizar los costos de producción y está involucrado en la formación del costo de producción.
Ejemplo 3.C) Traslado de productos terminados para procesamiento y recepción de otros productos.Igrek LLC compró la tela por un monto de 480,000 rublos (incluido el IVA de 73,220 rublos) y se la entregó a Omega CJSC para coser abrigos. Los abrigos cosidos fueron entregados a OOO "Igrek". El costo del trabajo de JSC "Omega" es de 240,000 rublos (incluido el IVA de 36,610 rublos).
Correspondencia de facturas Cantidad, rublos Contenido de la operación Débito Crédito 10-1 60 406 780 Paño tenido en cuenta 19 60 73 220 IVA resaltado sobre tejido aceptado para contabilidad 60 51 480 000 Se ha pagado al proveedor por la tela. 68 19 73 220 IVA aceptado para deducción 10-7 10-1 406 780 La tela se transfirió para su procesamiento. 20 10-7 406 780 El costo de la tela se canceló (según el informe del procesador) 20 60 203 390 Los costos de pago por el procesamiento del trabajo se han cancelado. 19 60 36 610 IVA destacado 60 51 240 000 Pagado por el trabajo realizado en el procesamiento 68 19 36 610 IVA aceptado para deducción 43 20 610 170 Productos terminados aceptados para contabilidad (406780 + 203 390) Como puede ver, en este ejemplo el costo de los productos terminados consiste en el costo de los materiales y el trabajo en el procesamiento de las materias primas. Para simplificar los cálculos, en este ejemplo, se asumió que la organización no tenía otros costos asociados con la producción de este producto. En la práctica, el costo principal puede incluir transporte, gastos de viaje, pago por servicios de intermediación, la participación de la producción general y los gastos comerciales generales atribuibles a los productos manufacturados.
Fin del ejemplo.
Esta opción asume que no se transfieren materias primas y materiales para su procesamiento, sino inventarios, que son un tipo independiente de producto terminado, que es contabilizado por la organización del cliente en la cuenta 43 "Productos terminados". En el curso del procesamiento, se obtienen productos de diferente tipo, que se devuelven al cliente. Este esquema se puede aplicar, en particular, en el refino de petróleo. El aceite es un producto terminado para las organizaciones productoras de aceite, su costo se forma en la cuenta 43 "Productos terminados" (subcuenta 43-1 "Costo de productos terminados"), tomando en cuenta todos los costos asociados con su producción. Estos productos se transfieren a la organización de refinación de petróleo para su posterior procesamiento (procesamiento). Para reflejar esta operación, se abre una subcuenta en la cuenta 43 "Productos terminados" (por ejemplo, 43-2 "Productos terminados transferidos para procesamiento"). Diferentes tipos Los productos terminados recibidos como resultado del procesamiento se devuelven al cliente y se registran en la cuenta 43 "Productos terminados". Para contabilizarlos, también es recomendable abrir una subcuenta separada (por ejemplo, 43-3 "Productos terminados después del procesamiento"), así como organizar la contabilidad analítica por tipo de producto.
Ejemplo 4.La organización transfiere sobre una base de peaje el petróleo crudo a la organización de la refinería para su procesamiento. El costo principal del petróleo transferido fue de RUR 1.000.000. El costo del trabajo de procesamiento del procesador ascendió a 480,000 rublos (incluido el IVA de 73,220 rublos) como resultado del procesamiento se obtuvieron dos tipos de productos. La proporción de petróleo que se les atribuye es:
número de producto 1 - 30%;
número de producto 2 - 70%.
Otros gastos de la organización relacionados con la producción de productos y que se incluirán en el costo principal ascendieron a 200,000 rublos.En la contabilidad de la organización, se utilizan subcuentas:
43-1 "Costo de los productos terminados";
43-2 "Productos terminados transferidos para su procesamiento";
43-3 "Productos terminados después de su procesamiento".
Correspondencia de facturas Cantidad, rublos Contenido de la operación Débito Crédito 43-2 43-1 1 000 000 Aceite transferido para su procesamiento 43-3 43-2 300 000 Aceptado para contabilizar productos terminados después del procesamiento - producto número 1 (1,000,000 x 30%) 43-3 43-2 700 000 Aceptado para contabilizar productos terminados después del procesamiento - producto número 2 (1,000,000 x 70%) 60 51 480 000 Pagado por procesar el trabajo 20 60 406 780 Costos de refinación incluidos 19 60 73 220 IVA destacado 68 19 73 220 IVA aceptado para deducción 43-3 20 122 034 El costo de procesamiento está incluido en el costo de producción: producto n. ° 1 43-3 20 284 746 El costo de procesamiento está incluido en el costo de producción - producto No. 2 43-3 20 60 000 Parte de otros gastos se incluye en el costo de producción - producto No. 1 43-3 20 140 000 Parte de otros gastos se incluye en el costo de producción - producto No. 2 Así, el costo de los productos obtenidos como resultado del procesamiento fue:
Producto n. ° 1: 300.000 + 122.034 + 60.000 = 482.034 rublos;
Producto No. 2: 700,000 + 284,746 + 140,000 = 1,124,746 rublos.
En este ejemplo, no se consideró el cálculo de los impuestos especiales sobre el refinado de productos petrolíferos. Con más detalle sobre las peculiaridades de su cálculo, consulte la Sección 3 de este libro.Fin del ejemplo.
La base del inventario es el orden de la organización del proveedor, que determina la composición de la comisión de inventario y el momento. Se debe realizar un inventario de los materiales suministrados al contratista para su procesamiento al menos una vez al año antes de la preparación de los estados financieros anuales.
Los documentos de recibo y gastos o informes sobre el movimiento de activos materiales deben obtenerse del contratista, y deben determinarse los datos sobre la disponibilidad real de materiales transferidos para su procesamiento a otra organización, que deben ingresarse en las listas de inventario. Las desviaciones reveladas de la cantidad real de materiales de su cantidad reflejada en los registros contables se reflejan en los estados de colación.
Razón fundamental: Todos los bienes de la organización, independientemente de su ubicación, y todo tipo de obligaciones financieras están sujetos a inventario. El inventario se lleva a cabo en su ubicación y la persona materialmente responsable (cláusula 1.3 de las Directrices metodológicas para el inventario de bienes y pasivos financieros, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13.06.1995 N 49 (en adelante, las instrucciones)).
Los casos en los que el inventario es obligatorio se enumeran en la cláusula 1.5 de las Instrucciones (en particular, antes de la preparación de los estados financieros anuales). Organización para en su propia para fortalecer el control sobre los recursos, puede aprobar en su política contable que el inventario se realice con mayor frecuencia, por ejemplo: "El inventario de materias primas y materiales transferidos para su procesamiento al exterior se realiza mensualmente" (cláusula 2.1 de las Instrucciones) .
La base para realizar un inventario de los materiales suministrados por el cliente transferidos para su procesamiento es un pedido para la organización, que determina la composición de la comisión de inventario y el momento.
Los materiales transferidos al exterior no se cancelan del balance de la organización donante, ya que continúan siendo de su propiedad (cláusula 157 de las Instrucciones Metodológicas para la Contabilidad de Inventarios, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de diciembre de 2001 N 119n). Siguen contabilizándose en la cuenta 10 "Materiales", pero por separado en la subcuenta 10-7 "Materiales transferidos para su procesamiento al exterior" (cláusulas 156, 157 de las Directrices metodológicas para la contabilidad de inventarios).
En este caso, el cliente debe establecer en el contrato con el contratista el procedimiento y los formularios de los recibos y gastos presentados y / o un informe sobre el movimiento de los activos materiales.
El propósito del inventario es comparar los saldos de materiales registrados en la contabilidad de la organización proveedora con su disponibilidad real.
Considere el procedimiento para realizar un inventario de los materiales suministrados al contratista (subcontratista) para su procesamiento.
1. Antes del inicio del inventario, la comisión debe recibir del contratista recibos y documentos de gastos o informes sobre el movimiento de valores materiales a partir de la fecha del último informe del contratista sobre el uso de materiales presentado al propietario ( ya que después de esta fecha la organización propietaria no hizo ningún asiento en su contabilidad), que es el contratista al recibir los materiales en su almacén, cuando se dan de baja a producción y durante cualquier otro movimiento (daños, movimiento, devolución). La presencia de materiales transferidos para su procesamiento a otra organización se establece mediante conteo, pesaje y medición obligatorios (cláusula 2.7 de las Instrucciones).
Previo al inicio del inventario de materiales suministrados por el contratista, es necesario determinar el área de almacenamiento de los materiales. Esto es importante para evitar descalificaciones, escaseces y excedentes, ya que los materiales suministrados por el cliente pueden almacenarse junto a materiales que pertenecen a otros, incluido el propio contratista.
También es necesario tener en cuenta que a la hora de comprobar la disponibilidad de materiales, estos pueden ser utilizados por el contratista en cierta medida. Luego, el inventario también está sujeto a productos terminados elaborados a partir de estos materiales y / o trabajos en curso. La evaluación de la cantidad real de materiales utilizados debe realizarse sobre la base de los gastos y los documentos ejecutivos (diagramas, dibujos, revistas, etc.).
2. La verificación de la disponibilidad real de la propiedad se realiza con la participación obligatoria de personas económicamente responsables (cláusula 2.8 de las Instrucciones).
Teniendo en cuenta que los materiales están con el contratista (subcontratista), es obligatoria la presencia de una persona financieramente responsable, un empleado de la organización contratista durante el inventario.
3. Los datos sobre la disponibilidad real se ingresan en el inventario (por ejemplo, en el formulario No. INV-3, aprobado por el Decreto del Comité Estatal de Estadística de Rusia de fecha 18.08.1998 No. 88, u otro formulario desarrollado por el organización).
Los inventarios deben indicar el nombre de la organización procesadora, el nombre de los objetos de valor, la cantidad, el valor real de acuerdo con los datos contables, la fecha de transferencia de los objetos de valor para su procesamiento, los números y fechas de los documentos (cláusula 3.24 del las instrucciones).
4. Las desviaciones reveladas de la cantidad real de materiales de su cantidad reflejada en la contabilidad (teniendo en cuenta los documentos recibidos sobre el movimiento) se reflejan en los estados de colación (Sección 4 de las Instrucciones).
¿Cómo hacer un inventario de los materiales suministrados al contratista (subcontratista) para su procesamiento?
Las materias primas o materiales subcontratados son materias primas o materiales que la entidad que realiza el pedido transfiere a un tercero para su procesamiento o procesamiento. El procesamiento también incluye la producción de bienes basados en las materias primas suministradas. Además, la empresa de procesamiento no tiene derecho a tener en cuenta el costo de los materiales en el precio del producto terminado. La empresa transformadora está obligada a devolver los materiales procesados o materias primas en su totalidad, a entregar el trabajo realizado y los productos terminados. Esto se fija en la cláusula 156 de la Orden del Ministerio de Finanzas No. 119Н. Le informaremos sobre cómo se lleva a cabo la contabilidad en el material a continuación.
Mantener registros de materias primas
Por lo general, las materias primas de peaje se transfieren para trabajos de construcción o renovación o para la producción de productos (por ejemplo, frutas en conserva).
La contabilización de los materiales suministrados por el cliente en la construcción (de hecho, no solo en la construcción) se produce mediante la celebración de un acuerdo contractual entre el empleador y el contratista según el art. Código Civil de la Federación de Rusia. Al redactar un contrato, el art. Código Civil de la Federación de Rusia. Según este artículo, el documento debe reflejar:
- El volumen y costo de la materia prima o material suministrado.
- Cómo se devolverán los residuos.
- Opciones de cálculo.
Las condiciones enumeradas son esenciales y son necesarias para una contabilidad correcta.
Los inventarios recibidos en virtud del contrato no son propiedad del contratista, por lo que los materiales quedan registrados con la organización que solicitó los servicios. El propietario de las materias primas transferidas permanece en la cuenta N ° 10 "Materiales" con su transferencia a la subcuenta N ° 10-7 "Materiales que han sido transferidos para su procesamiento a una organización de terceros". Esto se refleja en la orden No. 94Н del Ministerio de Finanzas.
En esta subcuenta del departamento de contabilidad, se registra el movimiento de materias primas, que se transfiere a una empresa externa para su procesamiento. El precio de estos materiales se tiene en cuenta en la partida de gastos para la producción de bienes aceptados a partir de estos mismos materiales.
La organización del contratista refleja las materias primas recibidas en la cuenta fuera de balance 003 "Materias primas recibidas para su procesamiento". Si el contratista no utiliza esta cuenta fuera de balance, las autoridades fiscales pueden presentar esto como una violación grave de las reglas existentes. Por esto, se puede imponer una multa en virtud del art. Código fiscal de la Federación de Rusia hasta 10.000 rublos.
Según la carta del Ministerio de Finanzas No. 67N, la información sobre los movimientos fuera del balance se adjunta a los informes contables en forma de tablas. De acuerdo con la legislación, la carta No. 67N es recomendatoria y opcional, pero los informes que no reflejen la actividad fuera de balance pueden confundirse con incorrectos.
Llenado de facturas
Para la transferencia de artículos de inventario del cliente al contratista, se llena una factura de acuerdo con el formulario No. M-15. Este documento refleja:
- El volumen de materias primas que se transfiere.
- Precio y costo (aquí el IVA es opcional) de las materias primas.
- Sobre la base de qué documento se realiza la transferencia (contrato o acuerdo de cancelación).
Un contratista puede marcar la llegada de bienes y materiales con dos opciones: redactar una orden de recibo indicando las condiciones de peaje de recepción o poner un sello en la documentación adjunta del proveedor.
La impresión desde el segundo método, de acuerdo con la cláusula 49 de las instrucciones metodológicas de la orden núm. 119N, equivale a una orden de recibo.
La cancelación del precio de las materias primas del proveedor de la cuenta del cliente se basa en la información proporcionada por el contratista (Art. Código Civil de la Federación de Rusia). Los datos correspondientes se elaboran en el formulario de informe de material No. M-19. En este caso, la cantidad de dinero utilizada se toma del contratista de la estimación del trabajo de construcción. La base para la deducción del presupuesto es el acto de aceptación del trabajo realizado en el formulario No. KS-2.
A pesar de lo anterior, la estimación incluye el costo de todos los materiales y materias primas que se utilizaron en las obras de construcción e instalación, independientemente de quién fuera su comprador: el contratista o el cliente. Esto obliga a hacer el decreto del Comité Estatal de Construcción de la Federación de Rusia No. 15/1.
Surge la pregunta: ¿cómo tener en cuenta el costo de los materiales proporcionados por el cliente? En la carta del Ministerio de la Construcción No. 12-155, se explica que este costo aparece como parte de los montos reembolsables en los acuerdos mutuos entre las partes.
El contratista en el acto de aceptación del formulario No. KS-2 muestra el uso de los materiales del cliente en la columna "Materiales del cliente" con la fijación de su costo. En el monto final por el trabajo del contratista no aparece el precio de todos los materiales utilizados por el proveedor (se hace la entrada "Menos materias primas del cliente").
La violación de estas reglas puede dar lugar a que el contratista no tenga en cuenta el costo de los materiales encargados. Para el cliente, esto significa que:
- Es probable la aparición de una doble inclusión del costo de los materiales transferidos en el presupuesto (compra preliminar para transferencia al contratista; inclusión por parte del contratista de las materias primas transferidas como propias).
- Un contratista sin escrúpulos tiene la oportunidad de robar los materiales transferidos.
Teniendo en cuenta lo anterior, la inspección fiscal en el curso de la auditoría compara la contabilidad de los materiales del cliente y del contratista suministrados por el cliente. El cliente toma la documentación sobre la baja de materiales y la compara con los trabajos realizados por el contratista.
Durante la auditoría, la inspección fiscal compara la contabilidad de los materiales del cliente y del contratista.
Impuestos y materiales de peaje
Si los materiales no utilizados, de acuerdo con los términos del contrato celebrado, permanecen con el contratista, entonces esta operación se considera una implementación y está sujeta al IVA (Art. Código de impuestos de la Federación de Rusia). En este caso, una vez finalizada la construcción, con base en los informes del contratista, el cliente por el costo de los materiales que le quedan al contratista. El código fiscal de la Federación de Rusia para el cliente se convierte en ingresos no operativos.
Si los gastos por desabastecimiento o daño no superan las normas establecidas, se denominan gastos que reducen la base imponible. Esto se registra en el art. Código fiscal de RF
Según el art. y el Código Fiscal de la Federación de Rusia, la propiedad relacionada con la escasez no está sujeta al IVA.
Cualquier documentación incorrecta puede resultar en riesgos fiscales en forma de no reconocimiento parcial o total de gastos, lo que dará lugar a impuestos y multas adicionales.
La base imponible se reduce únicamente con prueba documental de gastos. Los contratos celebrados incorrectamente pueden recalificarse parcial o completamente en contratos de una forma diferente, lo que afectará la cantidad de impuestos calculados.