Склад річної та проміжної бухгалтерської звітності. Склад річної та проміжної бухгалтерської звітності Етапи аудиту з мсфо

Кодекс професійної етики аудиторів

Під час проведення аудиту бухгалтерської звітності необхідно керуватися Кодексом професійної етики аудиторів, схваленим Радою з аудиторської діяльності 22 березня 2012 р. (www.minfin.ru

З 1 січня 2013 р. Кодекс етики аудиторів Росії, схвалений Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії 31 травня 2007 р., не застосовується.

Незалежність аудиторської організації, аудитора

Під час проведення аудиту бухгалтерської звітності необхідно керуватися Правилами незалежності аудиторів та аудиторських організацій, схваленими Радою з аудиторської діяльності 20 вересня 2012 р. (www.minfin.ru розділ «Бухгалтерський облік та аудит – Аудиторська діяльність – Стандарти та методики проведення аудиту»).

З 1 січня 2013 р. рішення Ради з аудиторської діяльності від 11 липня 2011 р. «Про правила незалежності аудиторів та аудиторських організацій» втрачає чинність.

1) наявність свідчень розгляду загроз незалежності та заходів запобігання таким загрозам;

2) наявність розроблених процедур, спрямованих на вирішення етичних конфліктів та зниження ризику втрати незалежності;

3) наявність документального підтвердження незалежності;

4) дотримання вимог періодичної зміни особи, відповідальної за проведення аудиту бухгалтерської звітності.

Належному розгляду підлягають загрози незалежності та заходи запобігання таким загрозам у випадках:

1) надання аудируемой особі послуг, передбачених частиною 7 статті 1 Федерального закону «Про аудиторську діяльність»;

2) надання допомоги аудійній особі у складанні бухгалтерської звітності, у тому числі надання тексту пояснень для включення до звітності, а також визначення значень числових показників (на основі облікових даних, наданих аудованою особою);

3) переходу аудитора на постійну роботу як посадова особа аудованої особи, щодо бухгалтерської звітності якої даний аудитор проводив аудит.

Розгляд дотримання аудируемой особою Федерального закону «Про протидію легалізації (відмиванню) доходів,

отриманих злочинним шляхом, та фінансування тероризму»

З положень ФСАД 6/2010 під час аудиту бухгалтерської звітності аудитор зобов'язаний врахувати (розглянути) дотримання аудируемой особою нормативних правових актів Російської Федерації, зокрема Федерального закону від 7 серпня 2001 р. № 115-ФЗ «Про протидію легалізації (відмиванню) доходів , отриманих злочинним шляхом, та фінансування тероризму». Розгляду, зокрема, підлягає дотримання аудируемой особою встановлених зазначеним Федеральним законом або відповідно до неї вимог щодо ідентифікації клієнтів, організації внутрішнього контролю, фіксування, зберігання та подання інформації.

Проведення відповідних аудиторських процедур має особливе значення при аудиті бухгалтерської звітності організацій, визначених статтею 5 зазначеного Федерального закону: кредитних організацій, професійних учасників ринку цінних паперів, страхових організацій та лізингових компаній, організацій, які здійснюють управління інвестиційними фондами чи недержавними пенсійними фондами, організацій, які надають посередницькі послуги під час здійснення угод купівлі-продажу нерухомого майна, ін.

При виявленні фактів недотримання аудируемой особою вимог, встановлених зазначеним Федеральним законом, аудитор зобов'язаний вжити заходів, передбачених цим Федеральним законом, і навіть ФСАД 6/2010. У разі, коли законодавство Російської Федерації передбачає обов'язок аудитора перевірити відповідність діяльності аудованої особи вимогам певного нормативного правового акта, аудитор повинен включити до плану аудиту спеціальні тести та повідомити інформацію про виявлені факти недотримання вимог такого акту або свої підозри уповноваженому державному органу. Наприклад, інформацію щодо легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансування тероризму.

Крім того, згідно з ФСАД 5/2010 при плануванні, виконанні та оцінці результатів аудиторських процедур, а також під час підготовки аудиторського висновку аудитор має розглянути ризик суттєвих спотворень бухгалтерської звітності, що виникають внаслідок недобросовісних дій. У випадку, якщо аудитор виявив або підозрює несумлінні дії, то він повинен визначити, чи зобов'язаний він повідомити про випадок або підозри сторони, зовнішньої стосовно аудованої особи, у тому числі уповноваженого державного органу. Наприклад, інформацію щодо легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансування тероризму.

Розгляд дотримання аудируемой особою

законодавства про протидію корупції

та комерційного підкупу

Відповідно до ФСАД 6/2010 у ході аудиту бухгалтерської звітності аудитор зобов'язаний врахувати (розглянути) дотримання аудованою особою нормативних правових актів Російської Федерації, у тому числі законодавства про протидію корупції та комерційному підкупу (у тому числі комерційному підкупу іноземних посадових осіб). Крім того, згідно з ФСАД 5/2010 при плануванні, виконанні та оцінці результатів аудиторських процедур, а також під час підготовки аудиторського висновку аудитор має розглянути ризик суттєвих спотворень бухгалтерської звітності, що виникають внаслідок недобросовісних дій.

Зазначені аудиторські процедури та результати їх здійснення мають бути документально оформлені.

При виявленні фактів недотримання вимогою, встановлених законодавством про протидію корупції та комерційному підкупу, аудитор зобов'язаний вжити заходів, передбачених цим законодавством, а також ФСАД 6/2010. У разі, коли законодавство Російської Федерації передбачає обов'язок аудитора перевірити відповідність діяльності аудованої особи вимогам певного нормативного правового акта, аудитор повинен включити до плану аудиту спеціальні тести та повідомити інформацію про виявлені факти недотримання вимог такого акту або свої підозри уповноваженому державному органу. Наприклад, інформацію щодо корупційних правопорушень.

Дотримання федеральних стандартів аудиторської діяльності

При проведенні аудиту бухгалтерської звітності особлива увага має бути звернена на:

1) розроблення та здійснення альтернативних аудиторських процедур при неотриманні відповідей на запит про зовнішнє підтвердження; належний розгляд неврегульованих розбіжностей у даних особи, що аудується, і даних зовнішнього підтвердження (ФПСАД № 18);

2) адекватність заходів щодо виявлення та оцінки подій, що виникли після звітної дати (ФПСАД № 10);

3) якість робочої документації аудитора, у тому числі формування та зберігання аудиторських файлів (ФПСАД № 2);

4) наявність документів, що обґрунтовують величину аудиторської вибірки (ФПСАД № 16);

5) розробку та здійснення аудиторських процедур щодо застосування допущення безперервності діяльності аудируемой особи (ФПСАД № 11);

6) наявність принципів і процедур, що забезпечують впевненість у тому, що кадровий склад аудиторської організації має необхідні знання, досвід і дотримується етичних норм; процедур оцінки навичок та професійної компетенції працівників (ФПСАД № 34);

7) здійснення належної взаємодії аудиторів при зміні аудиторської організації або зміні аудитора в ході виконання завдання, яким займався інший аудитор (ФСАД 5/2010).

Складання аудиторського висновку

Вимоги до форми, змісту, порядку підписання та подання аудиторського висновку, а також до порядку формування думки про достовірність бухгалтерської звітності встановлено статтею 6 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» та ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

При складанні аудиторського висновку слід звернути увагу на таке.

1. Стаття 6 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» та ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 визначають вичерпний перелік елементів аудиторського висновку. Документ, який називається аудиторським висновком, не може і не повинен включати жодні інші елементи, так само як у такому документі не повинні бути відсутні будь-які з передбачених елементів.

2. Документ, що складається за результатами виконання аудиторською організацією, індивідуальним аудитором обов'язків, що випливають із договору надання аудиторських послуг, може іменуватися «Аудиторський висновок» лише у тому випадку, коли він відповідає одночасно всім таким умовам:

а) документ призначений для користувачів бухгалтерської звітності особи, що аудується;

б) документ містить виражену у встановленій формі думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської звітності особи, що аудується;

в) документ складається за результатами проведеного аудиторською організацією, індивідуальним аудитором аудиту бухгалтерської звітності особи, що аудується.

В інших випадках документ, що складається за результатами виконання аудиторською організацією, індивідуальним аудитором обов'язків, що випливають із договору надання аудиторських послуг (наприклад, виконання узгоджених з клієнтом процедур), а також документ, що складається за результатами виконання аудиторською організацією, індивідуальним аудитором обов'язків, що випливають із договору надання інших пов'язаних з аудиторською діяльністю послуг (наприклад, перевірка постановки бухгалтерського обліку, перевірка дотримання податкового законодавства) не повинен іменуватися аудиторським висновком.

3. Відповідно до пункту 6 частини 2 статті 6 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» аудиторський висновок повинен містити відомості про роботу, виконану аудиторською організацією, індивідуальним аудитором для вираження думки про достовірність бухгалтерської звітності особи, що аудується (обсяг аудиту). Вимоги до форми та змісту даних відомостей встановлені ФСАД 1/2010, зокрема, пунктом 8.

Аудиторська організація, індивідуальний аудитор повинні уникати надмірної деталізації зазначених відомостей. Приклади відомостей про обсяг аудиту наведено у додатках до ФСАД 1/2010.

4. Відповідно до частини 1 статті 6 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської звітності осіб, що аудуються, що містить виражену в установленій формі думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської звітності особи, що аудується. Форми думки аудиторської організації, індивідуального аудитора щодо достовірності бухгалтерської звітності особи, що аудується, встановлені ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

Виходячи з цього документ, іменований аудиторським висновком, не може містити думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської звітності особи, що аудується, виражена у формі, відмінної від встановленої ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

5. Відповідно до ФСАД 1/2010 та 2/2010 за певних обставин думка аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської звітності, виражена в аудиторському висновку, має бути модифікованою.

При модифікації думки про достовірність бухгалтерської звітності необхідно на увазі, що відповідно до ФПСАД № 4 при оцінці наслідків спотворень бухгалтерської звітності слід брати до уваги суттєвість.

6. Відповідно до пункту 12 ФСАД 1/2010 при формуванні думки про достовірність бухгалтерської звітності аудитору, що аудується, аудитору слід оцінити, серед іншого, чи дає ця звітність, у тому числі відображена в ній інформація, достовірне уявлення про господарські операції та події, що мали місце, і дозволяє чи ця звітність передбачуваним користувачам судити про вплив суттєвих операцій та подій на бухгалтерську звітність. Інакше, поряд з іншими висновками в ході аудиту бухгалтерської звітності аудитору слід зробити висновок про доречність, правильність та повноту розкриття інформації в цій звітності.

З доречністю, правильністю та повнотою розкриття інформації в бухгалтерській звітності особи, що аудується, можуть бути пов'язані суттєві спотворення цієї звітності, наявність яких, у свою чергу, веде до необхідності модифікації аудиторської думки. Дії аудитора у разі, коли суттєве спотворення бухгалтерської звітності пов'язане з нерозкриттям інформації визначено, зокрема, пунктом 30 ФСАД 2/2010.

7. В аудиторському висновку має бути зазначено, відповідно до яких встановлених правил складено бухгалтерську звітність. Наприклад: «відповідно до російських правил складання бухгалтерської звітності», «відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності». Вживання в аудиторському висновку слів «відповідно до встановлених правил складання бухгалтерської звітності» неприпустимо.

8. Відповідно до ФСАД 3/2010 до аудиторського висновку може бути включена частина, що привертає увагу, якщо аудитор вважає за необхідне привернути увагу користувачів бухгалтерської звітності до відображеної в цій звітності обставини, яка, згідно з судженням аудитора, настільки важлива, що є основоположним для розуміння бухгалтерської звітності її користувачами. Вимоги до форми та змісту частини аудиторського висновку, що привертає увагу, встановлені, зокрема, пунктами 3-6 ФСАД 3/2010.

Аудиторська організація, індивідуальний аудитор повинні звернути особливу увагу на обґрунтованість включення до аудиторського висновку частини, що привертає увагу.

Підписання аудиторського висновку

з бухгалтерської звітності організацій,

передбачених частиною 3 статті 5

Федерального закону «Про аудиторську діяльність»

Відповідно до ФСАД 1/2010 аудиторський висновок підписується керівником аудиторської організації або уповноваженою ним особою, яка має кваліфікаційний атестат аудитора.

Виходячи з взаємопов'язаних положень Федерального закону «Про аудиторську діяльність», ФСАД 1/2010, ФПСАД № 2, № 3, № 7, № 12, № 24, підготовка та подання аудиторії, що аудується, є етапом аудиту бухгалтерської звітності цієї аудируемой особи. У зв'язку з цим у разі проведення обов'язкового аудиту бухгалтерської звітності організацій, передбачених частиною 3 статті 5 Федерального закону «Про аудиторську діяльність», підписання аудиторського висновку має здійснюватися з урахуванням вимог частини 4.1 статті 23 цього Закону.

Натомість ФСАД 1/2010 не містить обмежень на підписання аудиторського висновку поряд із зазначеними особами іншими уповноваженими особами, визначеними аудиторською організацією.

Відповідно до пункту 3 частини 1 статті 5 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» та статті 22 Федерального закону «Про недержавні пенсійні фонди» бухгалтерська звітність недержавного пенсійного фонду підлягає обов'язковому аудиту. У той же час згідно зі статтею 22 Федерального закону «Про недержавні пенсійні фонди» крім аудиту бухгалтерської звітності недержавного пенсійного фонду щорічному аудиту відповідно до законодавства Російської Федерації про аудиторську діяльність та вимоги цього Федерального закону підлягають ведення пенсійних рахунків недержавного пенсійного забезпечення та пенсійних рахунків трудової пенсії, здійснення виплат недержавних пенсій, викупних сум, накопичувальної частини трудових пенсій, термінових пенсійних виплат, одноразових виплат, правонаступників, виплат професійних пенсій.

У зв'язку з цим під час підготовки аудиторського висновку щодо бухгалтерської звітності недержавного пенсійного фонду щодо роботи, додаткової до проведеного аудиту цієї звітності, слід керуватися, зокрема, пунктами 19-21 ФСАД 1/2010.

Аудит бухгалтерської звітності

керуючої компанії

недержавного пенсійного фонду

Відповідно до пункту 3 частини 1 статті 5 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» бухгалтерська звітність керуючої компанії недержавного пенсійного фонду підлягає обов'язковому аудиту. Водночас згідно зі статтею 22 Федерального закону «Про недержавні пенсійні фонди» щорічному аудиту відповідно до законодавства Російської Федерації про аудиторську діяльність та вимоги цього Федерального закону підлягає бухгалтерська звітність управляючих компаній недержавних пенсійних фондів щодо формування та розміщення коштів пенсійних резервів та формування, передачі та інвестування коштів пенсійних накопичень.

У зв'язку з цим під час підготовки аудиторського висновку з бухгалтерської звітності керуючої компанії недержавного пенсійного фонду щодо роботи, додаткової до проведеного аудиту цієї звітності, слід керуватися, зокрема, пунктами 19-21 ФСАД 1/2010.

Послуги, що надаються спеціалізованим депозитаріям

відповідно до Федерального закону

«Про недержавні пенсійні фонди»

Відповідно до статті 22 Федерального закону «Про недержавні пенсійні фонди» щорічному аудиту відповідно до законодавства Російської Федерації про аудиторську діяльність та вимоги цього Федерального закону підлягає бухгалтерська звітність спеціалізованих депозитаріїв недержавних пенсійних фондів щодо формування та розміщення коштів пенсійних резервів та формування, передачі накопичень.

З частин 2,3,4,7 статті 1 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» зазначена послуга перестав бути аудитом чи супутньої аудиту послугою у сенсі Федерального закону «Про аудиторську діяльність»; вона розглядається як інша пов'язана з аудиторською діяльністю послуги.

Аналогічно повинні розглядатися передбачені Федеральним законом «Про інвестування коштів для фінансування накопичувальної частини трудової пенсії в Російській Федерації» щорічні перевірки ведення бухгалтерського обліку спеціалізованим депозитарієм та керуючими компаніями, їх бухгалтерської звітності щодо формування та інвестування коштів пенсійних накопичень, а також фінансування виплат за рахунок накопичень.

ІІ. Окремі питання складання бухгалтерської звітності

Порядок складання бухгалтерської звітності

З 1 січня 2013 р. набирає чинності Федеральний закон від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі – Федеральний закон № 402-ФЗ).

У зв'язку з цим під час проведення аудиту бухгалтерської звітності слід мати на увазі документ ПЗ-10/2012 «Про набрання чинності з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», розміщений на офіційному сайті Мінфіну Росії у мережі «Інтернет» www.minfin.ru

Пояснення у складі бухгалтерської звітності

Відповідно до частиною 1 статті 14 Федерального закону № 402-ФЗ бухгалтерська звітність складається з бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати та додатків до них (бухгалтерського балансу, звіту про цільове використання коштів та додатків до них). Відповідно до пункту 6 частини 3 статті 21 Федерального закону № 402-ФЗ склад додатків до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати (склад додатків до бухгалтерського балансу та звіту про цільове використання коштів) встановлюється федеральними стандартами.

У силу частини 1 статті 30 Федерального закону № 402-ФЗ щодо складу додатків до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати (складу додатків до бухгалтерського балансу та звіту про цільове використання коштів) продовжує діяти наказ Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій". Згідно з пунктами 3 та 4 цього наказу Мінфіну Росії до складу додатків до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати входять: звіт про зміни капіталу; звіт про рух коштів; інші додатки (пояснення).

Склад та зміст пояснень підлягають визначенню організацією самостійно виходячи із взаємозалежних положень пунктів 24-27 ПБО 4/99, норм інших положень з бухгалтерського обліку щодо розкриття інформації, а також підпункту «б» пункту 4 наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н. Зокрема, пояснення повинні розкривати відомості, що стосуються облікової політики організації, та забезпечувати користувачів додатковими даними, які недоцільно включати до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати, але необхідні користувачам бухгалтерської звітності для реальної оцінки фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності та рух коштів за звітний період. Як правило, пояснення пов'язані з числовими показниками бухгалтерського балансу або звіту про фінансові результати (звіт про цільове використання коштів).

Не є поясненнями (з погляду складу бухгалтерської звітності) і, отже, не входить до складу бухгалтерської звітності інформація, що супроводжує бухгалтерську звітність, склад та зміст якої визначено розділом VШ ПБО 4/99.

У зв'язку з викладеним та відповідно до частини 3 статті 1 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» аудиторські процедури, що становлять аудит, проводяться щодо пояснень як частини бухгалтерської звітності в повному обсязі.

Інформація, що супроводжує бухгалтерську звітність

У зв'язку зі втратою сили з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" пункт "д" частини 2 статті 13 цього Федерального закону не підлягає застосуванню. Виходячи з цього, з 1 січня 2013 р. пояснювальна записка не входить до складу бухгалтерської звітності. Проте з частини 1 статті 30 Федерального закону № 402-ФЗ продовжує застосовуватися розділ VШ ПБО 4/99. У цьому передбачена цим розділом інформація перестав бути поясненнями (з погляду складу бухгалтерської звітності) і, отже, не входить до складу бухгалтерської звітності.

Відповідно до пункту 39 ПБО 4/99 у складі інформації, супутньої бухгалтерської звітності, розкриваються динаміка найважливіших економічних та фінансових показників організації за кілька років; запланований розвиток організації; передбачувані капітальні та довгострокові фінансові вкладення, діяльність у галузі науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт; природоохоронні заходи; інша інформація. Як правило, така інформація не пов'язана з числовими показниками бухгалтерського балансу або звіту про фінансові результати (звіт про цільове використання коштів).

Зазначена інформація включається зазвичай до складу річного звіту організації або інших аналогічних документів.

З подання інформації, супутньої бухгалтерської звітності, має бути ясно, що вона не входить до складу бухгалтерської звітності. Для цього: у бухгалтерській звітності не повинно бути посилань на інформацію, що її супроводжує; з найменування такої інформації у користувача не повинно складатися помилкове враження, що вона є частиною бухгалтерської звітності; така інформація має бути відокремлена від бухгалтерської звітності.

Виходячи з викладеної дії аудитора щодо інформації, супутньої бухгалтерської звітності, обмежуються ФПСАД № 27 та пунктами 26-29 ФСАД 1/2010. Зазначена інформація не згадується в аудиторському висновку при описі бухгалтерської звітності особи, що аудується, якщо інше не передбачено федеральними законами, федеральними стандартами аудиторської діяльності.

Інвентаризація зобов'язань

Відповідно до Федерального закону № 402-ФЗ зобов'язання підлягають інвентаризації. Випадки, строки та порядок проведення інвентаризації, а також перелік об'єктів, що підлягають інвентаризації, визначається особою, що аудується, за винятком обов'язкового проведення інвентаризації. Обов'язкове проведення інвентаризації встановлюється законодавством Російської Федерації, федеральними та галузевими стандартами.

У зв'язку із втратою сили з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» частина 2 статті 12 цього Федерального закону не підлягає застосуванню. Проте з частини 1 статті 30 Федерального закону № 402-ФЗ продовжує застосовуватися пункт 27 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності у Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н. Відповідно до цього пункту обов'язковим є проведення інвентаризації зобов'язань організації перед складанням бухгалтерської звітності.

Оскільки відповідно до частини 1 статті 15 Федерального закону № 402-ФЗ звітним роком є календарний рік – з 1 січня до 31 грудня включно, інвентаризація зобов'язань повинна проводитись станом на 31 грудня включно.

Формування відстрочених податкових активів

та відстрочених податкових зобов'язань

ПБУ 18/02 встановлено правила формування у бухгалтерському обліку та порядок розкриття у бухгалтерській звітності інформації про розрахунки з податку на прибуток організацій для організацій, що визнані в установленому законодавством Російської Федерації порядку платниками податку на прибуток, а також визначено взаємозв'язок показника, що відображає прибуток (збиток) , Обчисленого в порядку, встановленому нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку, та податкової бази з податку на прибуток за звітний період, розрахованої в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.

При цьому ПБО 18/02 не містить обмежень щодо використання методу порівняння балансової вартості активів та зобов'язань з їхньою податковою базою стосовно підходів МСФЗ (IAS) 12 «Податки на прибуток». Так, відповідно до ПБО 18/02, в аналітичному обліку тимчасові різниці враховуються диференційовано за видами активів та зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця.

Оцінка заборгованості

за сплаченими (отриманими) авансами (попередньою оплатою)

Відповідно до ПБО 1/2008 при формуванні облікової політики організації передбачається, що організація продовжуватиме свою діяльність у найближчому майбутньому і у неї відсутні наміри та необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися в установленому порядку (допущення безперервності діяльності) .

Погашення зобов'язання сторони, яка отримала аванс (попередню оплату), у встановленому договором порядку полягає у постачанні товарів (виконанні робіт, наданні послуг, передачі майнових прав). Виходячи з вимог податкового законодавства щодо сплати та відшкодування сум податку на додану вартість, сума зобов'язань, що підлягають погашенню, не включає суму податку на додану вартість.

Враховуючи це, у разі перерахування організацією оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) дебіторська заборгованість відображається у бухгалтерському балансі в оцінці за мінусом суми податку на додану вартість, що підлягає відрахуванню (прийнятій до відрахування) відповідно до податкового законодавства.

Аналогічно при отриманні організацією оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок цією організацією товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) кредиторська заборгованість відображається у бухгалтерському балансі в оцінці за мінусом суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті (сплаченій) відповідно до податкового законодавства.

Розкриття інформації про вивізні мита

Відповідно до ПБО 9/99 виручка приймається до бухгалтерського обліку у сумі, обчисленій у грошовому вираженні, що дорівнює величині надходження коштів та іншого майна та (або) величині дебіторської заборгованості.

Виходячи з ПБО 10/99, витрати на звичайних видах діяльності, поруч із іншими, формують витрати, пов'язані з продажем продукції.

Відповідно до ПБО 4/99 у бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів та пасивів, статтями прибутків та збитків, крім випадків, коли такий залік передбачений відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.

Таким чином, підстав для зменшення виручки, що відображається у звіті про фінансові результати, на суму сплачуваних організацією в загальному випадку вивізних мит у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон немає.

Формування інформації про оціночні зобов'язання

на демонтаж та утилізацію об'єкта основних засобів

та відновлення навколишнього середовища

Відповідно до ПБО 6/01 фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є крім прямо наведених у цьому Положенні інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів. Згідно з ПБО 8/2010 величина оцінного зобов'язання включається до вартості активу або у витрати особи, яка аудується, залежно від її характеру.

Виходячи з цього, сума оціночних зобов'язань на демонтаж та утилізацію об'єкта основних засобів і відновлення навколишнього середовища включається до первісної вартості основних засобів, якщо виникнення таких зобов'язань безпосередньо пов'язане з придбанням, спорудженням та виготовленням цих основних засобів.

Оціночне зобов'язання визнається у бухгалтерському обліку у величині, що відбиває найбільш достовірну оцінку витрат, необхідні розрахунків із цього зобов'язанню. Наприклад, грошова оцінка витрат, необхідні як у ліквідацію основних засобів, і на відновлення довкілля.

У разі якщо виникнення оцінного зобов'язання пов'язане зі створенням (придбанням) одночасно кількох об'єктів основних засобів, величина такого зобов'язання розподіляється між зазначеними об'єктами пропорційно до обґрунтованої бази, обраної аудируемой особою.

витрат на освоєння природних ресурсів

Відповідно до ПБО 24/2011 організація встановлює види пошукових витрат, що визнаються необоротними активами.

Відповідно до ПБО 4/99, якщо дані за період, що передує звітному, не можна порівняти з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коригуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.

Враховуючи це, сума пошукових витрат, відображена у бухгалтерському балансі станом на 31 грудня 2011 р. як витрати майбутніх періодів або як інший актив, підлягає розкриттю у бухгалтерському балансі станом на 31 грудня 2012 р. (включаючи порівняльні дані на 31 грудня 2011 р. і на 31 грудня 2010 р.) як матеріальні пошукові активи та (або) нематеріальні пошукові активи.

Розкриття у бухгалтерській звітності

пошукових активів

Відповідно до ПБО 4/99 статті бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати та інших складових частин бухгалтерської звітності, які відповідно до положень з бухгалтерського обліку підлягають розкриттю та за якими відсутні числові значення активів, зобов'язань, доходів, витрат та інших показників, прокреслюються ( у типових формах)або не наводяться (у формах, що розробляються самостійно).

Враховуючи це, а також зважаючи на пункт 3 наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н, при деталізації показників за статтями звітів, передбачених зазначеним наказом, показники «Нематеріальні пошукові активи» та «Матеріальні пошукові активи» можуть не наводитися організацією, не здійснює витрати на пошук, оцінку родовищ корисних копалин та розвідку корисних копалин на певній ділянці надр.

Розкриття у бухгалтерському балансі

витрат на ремонт основних засобів

Відповідно до ПБО 6/01 відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватись, серед іншого, за допомогою ремонту.

Відповідно до пункту 19 ПБО 10/99 витрати визнаються у звіті про фінансові результати:

З урахуванням зв'язку між виробленими витратами та надходженнями (відповідність доходів та витрат);

Шляхом їх обґрунтованого розподілу між звітними періодами коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом.

Враховуючи це, а також пункт 7 ПБО 1/2008 та пункт 19 ПБУ 4/99, регулярні великі витрати, що виникають через певні тривалі часові інтервали (більше 12 місяців) протягом терміну експлуатації об'єкта основних засобів, на проведення його ремонту та інші аналогічні заходи (наприклад, перевірку технічного стану), що відображаються у бухгалтерському балансі в розділі I «Необоротні активи» як показник, що деталізує дані, відображені за групою статей «Основні засоби».

З урахуванням пункту 7 ПБО 1/2008, такі витрати погашаються протягом строку зазначеного тимчасового інтервалу.

Розкриття інформації про інновації та

модернізації виробництва

Відповідно до ПБО 4/99 якщо при складанні бухгалтерської звітності аудируемой особою виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансове становище аудируемой особи, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі, то до бухгалтерської звітності аудируемая особа включає відповідні додаткові показники та пояснення .

При розкритті додаткової інформації, наприклад про інновації та модернізацію виробництва, наводяться дані про витрати, пов'язані з виконанням науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт, з придбанням (створенням) нематеріальних активів (нових технологій, прав на патенти, ліцензій на використання винаходів, промислових зразків, корисних моделей та ін.); про витрати на модернізацію та реконструкцію об'єктів основних засобів; про витрати, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва, з покращенням якості, зміною дизайну та інших експлуатаційних властивостей продукції, що здійснюються під час виробничого (технологічного) процесу; про джерела коштів на інновації та модернізацію виробництва.

Для цілей розкриття зазначеної інформації доцільно враховувати документ ПЗ-8/2011 «Про формування у бухгалтерському обліку та розкриття у бухгалтерській звітності організації інформації про інновації та модернізацію виробництва», розміщений на офіційному сайті Мінфіну Росії в мережі «Інтернет» www.minfin.ru розділ «Бухгалтерський облік та аудит – Бухгалтерський облік – Законодавчі та інші нормативні правові акти – Узагальнення практики застосування законодавства».

Розкриття інформації про ризики господарської діяльності організації у бухгалтерській звітності

Відповідно до ПБО 4/99 якщо при складанні бухгалтерської звітності організацією виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі, то до бухгалтерської звітності організація включає відповідні додаткові показники та пояснення.

Виходячи з цього з метою формування повного уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі, організацією повинні розкриватися показники та пояснення про потенційно суттєві ризики господарської діяльності, яким схильна ця організація.

Для цілей розкриття зазначеної інформації доцільно враховувати документ ПЗ-9/2012 «Про розкриття інформації про ризики господарської діяльності організації у річній бухгалтерській звітності», розміщений на офіційному сайті Мінфіну Росії в мережі «Інтернет» www.minfin.ru у розділі «Бухгалтерський облік та аудит – Бухгалтерський облік – Законодавчі та інші нормативні правові акти – Узагальнення практики застосування законодавства».

Формування бухгалтерської звітності

недержавними пенсійними фондами

Відповідно до наказу Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н цей наказ поширюється на організації, за винятком кредитних організацій та державних (муніципальних) установ.

У зв'язку з цим недержавні пенсійні фонди як особлива організаційно-правова форма некомерційних організацій під час складання бухгалтерської звітності мають керуватися зазначеним наказом з урахуванням особливостей, встановлених наказом Мінфіну Росії від 10.01.2007 № 3н «Про особливості бухгалтерської звітності недержавних пенсійних фондов.

Правила складання

консолідованої фінансової звітності

Виходячи із статті 8 Федерального закону «Про консолідовану фінансову звітність» та відповідно до наказу Мінфіну Росії від 14 вересня 2012 р. № 126н при формуванні консолідованої фінансової звітності за 2012 р. організаціями, за винятком зазначених у частині 2 названої статті Федерального закону, Методичні рекомендації щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджені наказом Мінфіну Росії від 30 грудня 1996 р. № 112, з 1 січня 2013 р., не застосовуються.

При формуванні консолідованої фінансової звітності слід враховувати документи Міжвідомчої робочої групи із застосування МСФЗ ВП 1-2012 та ВП 2-2012 «Узагальнення практики застосування МСФЗ на території Російської Федерації», розміщений на офіційному сайті Мінфіну Росії у мережі «Інтернет» www.minfin.ru у розділі «Бухгалтерський облік та аудит – Міжнародні стандарти фінансової звітності – Законодавство про МСФЗ – Міжвідомча робоча група із застосування МСФЗ».

Складання проміжної бухгалтерської звітності

2013 р.

Відповідно до статті 13 Федерального закону № 402-ФЗ проміжна бухгалтерська (фінансова) звітність складається організацією у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації, нормативними правовими актами органів державного регулювання бухгалтерського обліку.

При складанні організацією проміжної бухгалтерської звітності у 2013 р. слід мати на увазі, що відповідно до частини 1 статті 30 Федерального закону до затвердження федеральних та галузевих стандартів передбачених цим Федеральним законом, застосовуються правила ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, затверджені уповноваженими федеральними органами виконавчої влади до дня набрання чинності Федеральним законом. У зв'язку з цим загальні вимоги до проміжної бухгалтерської звітності, зміст її складових, правила оцінки статей визначаються ПБО 4/99.

III. Окремі питання складання бухгалтерської звітності страховими організаціями

Склад бухгалтерської звітності

У зв'язку з набранням чинності з 1 січня 2013 р. Федерального закону № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» наказ Мінфіну Росії від 27.07.2012 № 109н «Про бухгалтерську (фінансову) звітність страховиків» застосовується у частині, що не суперечить зазначеному Федеральному закону . Зокрема:

Звіт про прибутки та збитки страховика повинен іменуватися звітом про фінансові результати страховика;

Звіт товариства взаємного страхування про цільове використання одержаних коштів має іменуватися звітом товариства взаємного страхування про цільове використання коштів;

Аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності страховика не включається до складу бухгалтерської звітності.

Розкриття інформації

у поясненнях до бухгалтерського балансу страховика

та звіту про фінансові результати страховика

Особливості складання пояснень до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати страховика (далі - пояснення) встановлено в главі IX Інструкції про порядок складання та подання бухгалтерської звітності страховиків, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 27 липня 2012 р. № 109н (далі - Інструкція).

До органів державної статистики та інших органів виконавчої влади (крім органу страхового нагляду та його територіальних органів) у складі бухгалтерської звітності страховика подаються пояснення, оформлені у табличній формі згідно з додатком до Інструкції.

До органу страхового нагляду та його територіального органу у складі бухгалтерської звітності страховика подаються пояснення, оформлені у табличній формі згідно з додатком до Інструкції, а також у текстовій формі.

Склад інформації, що розкривається в поясненнях у текстовій формі, наведено в пункті 74 Інструкції.

Особливості складання бухгалтерської звітності

суспільством взаємного страхування

Виходячи з пункту 5 Інструкції, а також з урахуванням частини 1 статті 14 та частини 1 статті 30 Федерального закону № 402-ФЗ бухгалтерська звітність товариства взаємного страхування складається з:

бухгалтерського балансу страховика (форма №1-страховик);
звіту про фінансові результати страховика (форма №2-страховик);
звіту товариства взаємного страхування про цільове використання коштів (форма №6-івс);
пояснень до бухгалтерського балансу страховика та звіту про фінансові результати страховика.

Особливості складання товариствами взаємного страхування бухгалтерського балансу страховика (форма №1-страховик) встановлені у пункті 35 Інструкції.

Інформація про цільове використання товариством взаємного страхування отриманих коштів на фінансування його статутної діяльності щодо операцій із взаємного страхування розкривається у звіті про фінансові результати страховика (форма № 2-страховик) з урахуванням особливостей, встановлених у пункті 59 Інструкції.

p align="justify"> Особливості формування показників звіту товариства взаємного страхування про цільове використання коштів (форма № 6-івс) встановлені в главі VIII Інструкції.

Розкриття інформації про виплати за договорами страхування

іншого, ніж страхування життя, частці перестраховиків у них

Відповідно до пункту 49 Інструкції, а також з урахуванням частини 1 статті 14 та частини 1 статті 30 Федерального закону № 402-ФЗ дані за статтями «Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування - всього» та «Доля перестраховиків у виплатах» розділу II звіту про фінансові результати страховика (форма № 2-страховик) відображаються з урахуванням доходів за суброгаційними та регресними вимогами, а також доходів від отримання застрахованого майна та (або) його придатних залишків у зв'язку з переходом права власності на нього до страховика та частки перестраховиків у цих доходах .

Пояснення до зазначених статей наводяться у підрозділі 8.2 розділу 8 «Доходи та витрати страховика» пояснень у табличній формі (додаток до Інструкції).

Розкриття інформації про відрахування від страхових премій

Відповідно до пункту 50 Інструкції, а також з урахуванням частини 1 статті 14 та частини 1 статті 30 Федерального закону № 402-ФЗ за групою статей «Відрахування від страхових премій» звіту про фінансові результати страховика (форма № 2-страховик) відображається величина відрахувань від страхових премій, здійснених страховиком відповідно до законодавства Російської Федерації та (або) правилами та стандартами професійних об'єднань, спілок, асоціацій страховиків, до повноважень яких належить акумулювання вироблених страховиками відрахувань від страхових премій відповідно до законодавства Російської Федерації. До таких відрахувань від страхових премій належать, наприклад:

відрахування до резерву гарантій та резерв поточних компенсаційних виплат, передбачені Федеральним законом «Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів»;

відрахування від страхових премій у резерв для фінансування компенсаційних виплат, передбачені Федеральним законом «Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власника небезпечного об'єкта за шкоду внаслідок аварії на небезпечному об'єкті»;

відрахування частини отриманих страхових премій за договорами сільськогосподарського страхування до фонду компенсаційних виплат, передбачені Федеральним законом «Про державну підтримку у сфері сільськогосподарського страхування та внесення змін до Федерального закону «Про розвиток сільського господарства».

Відрахування до фонду запобіжних заходів, який страхова організація має право формувати відповідно до пункту 6 статті 26 Закону Російської Федерації «Про організацію страхової справи в Російській Федерації», не відображаються за групою статей «Відрахування від страхових премій»

Пояснення до групи статей «Відрахування від страхових премій» наводяться у підрозділі 8.3 розділу 8 «Доходи та витрати страховика» пояснень у табличній формі (додаток до Інструкції).

Розкриття інформації про доходи та витрати на інвестиції

Суми доходів, отриманих від розміщення (інвестування) коштів страхових резервів (доходи у вигляді відсотків, доходи від участі в інших організаціях, різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату та попередньою оцінкою фінансових вкладень та ін.), та пов'язані з ними суми витрат відображаються відповідно до груп статей «Доходи з інвестицій» та «Витрати з інвестицій» розділу I (від розміщення (інвестування) коштів страхових резервів зі страхування життя) та розділу II (від розміщення (інвестування) коштів страхових резервів зі страхування іншому, ніж страхування життя)звіту про фінансові результати страховика (форма № 2-страховик).

Суми доходів, отриманих від розміщення власних коштів страхової організації, та пов'язані з ними суми витрат відображаються відповідно до груп статей «Інші доходи» та «Інші витрати» розділу III звіту про фінансові результати страховика (форма № 2-страховик).

При цьому слід мати на увазі, що суми доходів і витрат на інвестиції, що мають непрямий характер, пов'язані одночасно з розміщенням коштів страхових резервів та інших активів (наприклад, витрати на утримання структурного підрозділу страховика, зайнятого управлінням інвестиціями, оплата послуг спеціалізованого депозитарію), розподіляються страховиком між відповідними групами статей розділів I, II та III звіту про фінансові результати страховика (форма № 2-страховик) відповідно до методу, встановленого в обліковій політиці страховика, який має бути розкритий у поясненнях, що включаються до складу річної бухгалтерської звітності (пункт 58 Інструкції).

підрозділ 8.5.1 - до груп статей «Доходи з інвестицій» та «Витрати з інвестицій» розділу I;

підрозділ 8.5.2 - до груп статей «Доходи з інвестицій» та «Витрати з інвестицій» розділу II;

підрозділ 8.7 - до груп статей «Інші доходи» та «Інші витрати» розділу III.

Розкриття інформації про інші доходи та витрати,

безпосередньо пов'язаних з операціями зі страхування

За групами статей «Інші доходи зі страхування життя» та «Інші витрати на страхування життя» розділу I звіту про фінансові результати страховика (форма № 2-страховик) відображаються відповідно суми доходів та витрат, що безпосередньо пов'язані з операціями зі страхування життя і не належать до іншим групам статей (статтям) розділу І.

За групами статей «Інші доходи зі страхування іншого, ніж страхування життя» та «Інші витрати на страхування іншого, ніж страхування життя» розділу II звіту про фінансові результати страховика (форма № 2-страховик) відображаються відповідно суми доходів та витрат, безпосередньо пов'язаних з операціями зі страхування іншому, ніж страхування життя, і які належать до інших груп статей (статтям) розділу II.

Склад інших доходів та витрат, безпосередньо пов'язаних з операціями зі страхування, встановлений у пунктах 46, 47, 53 та 54 Інструкції.

Пояснення до зазначених груп статей наводяться у розділі 8 «Доходи та витрати страховика» пояснень у табличній формі (додаток до Інструкції) у наступних підрозділах:

підрозділ 8.6.1 - до груп статей «Інші доходи зі страхування життя» та «Інші витрати на страхування життя» розділу I;

підрозділ 8.6.2 - до груп статей «Інші доходи зі страхування іншого, ніж страхування життя» та «Інші витрати на страхування іншого, ніж страхування життя» розділу II.

IV. Окремі питання складання бухгалтерської звітності кредитними організаціями

Відображення у бухгалтерському обліку

похідних фінансових інструментів

Відповідно до Положення Банку Росії від 4 липня 2011 р. № 372-П «Про порядок ведення бухгалтерського обліку похідних фінансових інструментів» первісне визнання похідного фінансового інструменту в бухгалтерському обліку здійснюється під час укладання кредитною організацією договору, що є похідним фінансовим інструментом. З дати початкового визнання похідні фінансові інструменти оцінюються за справедливою вартістю і відбиваються на балансових рахунках з обліку похідних фінансових інструментів у валюті Російської Федерації. Методи оцінки справедливої вартості похідних фінансових інструментів, що використовуються кредитною організацією, повинні бути відображені в обліковій політиці. Слід звернути увагу на обґрунтованість застосовуваних методів оцінки справедливої вартості похідних фінансових інструментів, які повинні включати максимально доступну кількість ринкових індикаторів, які можна порівняти з термінами виконання договорів, а також на дотримання періодичності оцінки справедливої вартості похідних фінансових інструментів.

Аналітичний облік похідних фінансових інструментів ведеться за їх видами в розрізі кожного договору або серії похідного фінансового інструменту, що звертається на організованому ринку, що визначається специфікацією такого похідного фінансового інструменту чи іншими документами організатора торгів. При цьому аналітичний облік доходів від похідних фінансових інструментів (витрат за похідними фінансовими інструментами) повинен забезпечити отримання інформації щодо кожного похідного фінансового інструменту. Слід звернути увагу до правомірність класифікації договорів кредитної організації у складі видів похідних фінансових інструментів, і навіть те що, що сальдування вартості похідних фінансових інструментів, які становлять актив і зобов'язання, і фінансових результатів по різним похідним фінансовим інструментам заборонена.

З дати укладання договору бухгалтерський облік вимог та зобов'язань щодо базисного (базового) активу здійснюється на відповідних рахунках глави Г «Виробні фінансові інструменти та строкові угоди» Плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях. Слід звернути увагу на коректність визначення договорів, що передбачають та не передбачають постачання базисного (базового) активу (постачальних та розрахункових договорів), оскільки на рахунках глави Г «Виробні фінансові інструменти та строкові угоди» Плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, бухгалтерський облік вимог та зобов'язань, здійснюється лише за постачальними договорами.

Відповідно до Вказівки Банку Росії від 8 жовтня 2008 р. № 2089-У «Про порядок складання кредитними організаціями річного звіту» пояснювальна записка у складі річного звіту, серед іншого, повинна містити суттєву інформацію про фінансове становище кредитної організації, методи оцінки та суттєві статті бухгалтерської звітності.

Відображення у бухгалтерському обліку резервів -

оціночних зобов'язань некредитного характеру

Відповідно до Вказівки Банку Росії від 4 квітня 2012 р. № 2800-У «Про внесення змін до Положення Банку Росії від 26 березня 2007 року № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях виділено рахунки «Резерви - оціночні зобов'язання некредитного характеру» на формування резервів у зв'язку з існуючими в кредитній організації на звітну дату оціночними зобов'язаннями некредитного характеру. Суми резервів враховуються на балансовому рахунку № 61501 «Резерви – оціночні зобов'язання некредитного характеру».

Слід мати на увазі, що нараховані зобов'язання щодо майбутньої оплати відпусток працівникам та винагород за підсумками роботи за рік підлягають відображенню в бухгалтерському обліку на рахунку № 60348 «Резерви майбутніх витрат».

Резерви – оціночні зобов'язання некредитного характеру на позабалансових рахунках з обліку умовних зобов'язань некредитного характеру не відображаються.

Істотні суми умовних зобов'язань некредитного характеру відображаються на позабалансовому рахунку № 91318 «Умовні зобов'язання некредитного характеру», у тому числі щодо не врегульованих на звітну дату в претензійному чи іншому досудовому порядку спорів, а також щодо не завершених на звітну дату судових розглядів, у яких кредитна організація виступає відповідачем і рішення щодо яких можуть бути прийняті лише у наступні звітні періоди.

Відображення у бухгалтерському обліку нерухомості,

тимчасово не використовується в основній діяльності

Вказівкою Банку Росії від 25 грудня 2010 р. № 2553-У "Про внесення змін до Положення Банку Росії від 26 березня 2007 року № 302-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" введено поняття нерухомості, тимчасово не використовується в основній діяльності. Для кваліфікації об'єкта як нерухомість, що тимчасово не використовується в основній діяльності, застосовується професійне судження, що формується на підставі розроблених та затверджених в обліковій політиці критеріїв з урахуванням вимог глави 11 додатка 10 до Положення Банку Росії від 26 березня 2007 р. № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації». Переведення об'єкта до складу нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності, здійснюється лише за зміни способу його використання та за умови, що його реалізація протягом одного року з дати класифікації як нерухомість, що тимчасово не використовується в основній діяльності, кредитною організацією не планується.

Бухгалтерський облік нерухомості, яка тимчасово не використовується в основній діяльності, після її первісного визнання здійснюється або за первісною вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення, або за поточною (справедливою) вартістю з відображенням результатів її зміни на рахунках доходів або витрат. Оскільки кредитна організація самостійно визначає метод бухгалтерського обліку нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності, і затверджує його в обліковій політиці, слід звернути увагу на те, що обраний кредитною організацією метод бухгалтерського обліку нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності, застосовується послідовно до всієї нерухомості, тимчасово не використовується в основній діяльності, на достовірність використовуваних методів оцінки справедливої вартості, правильність формування в обліку залишків на балансових рахунках на кінець року, доходів та витрат від зміни справедливої вартості.

Якщо кредитною організацією обрано метод обліку нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності, за поточною (справедливою) вартістю, то об'єкти основних засобів повинні бути переведені до складу нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності, після їх переоцінки за поточною (справедливою) вартістю з віднесенням результатів на рахунок обліку приросту вартості майна при переоцінці. У разі якщо балансова вартість об'єкта основних засобів перевищує його поточну (справедливу) вартість, то зазначена різниця відноситься на балансовий рахунок № 10601 «Приріст вартості майна при переоцінці» в межах залишку на особовому рахунку з обліку вартості майна при переоцінці, а за недостатності або відсутність такого залишку, на рахунок з обліку витрат. При переведенні необоротних запасів до складу нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності, необхідно визначити їх поточну (справедливу) вартість та отриману різницю віднести на рахунок з обліку доходів (витрат).

Переведення об'єкта зі складу нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності, здійснюється лише за зміни способу його використання. При здійсненні переведення об'єкта нерухомості, що тимчасово не використовується в основній діяльності, що враховується за поточною (справедливою) вартістю, до складу об'єктів основних засобів, а також необоротних запасів (у тому числі при прийнятті рішення про його реалізацію) за первісну вартість даного об'єкта з метою подальшого обліку кредитна організація приймає його поточну (справедливу) вартість за станом дату переказу.

Відповідно до Вказівки Банку Росії від 8 жовтня 2008 р. № 2089-У пояснювальна записка у складі річного звіту, серед іншого, повинна містити суттєву інформацію про фінансове становище кредитної організації, методи оцінки та суттєві статті бухгалтерської звітності.

Відображення у бухгалтерському обліку резервів за активами, які не використовуються для здійснення банківської діяльності

Відповідно до Вказівки Банку Росії від 20 квітня 2011 р. № 2612-У кредитні організації формують резерви на можливі втрати за активами, які не використовуються для здійснення банківської діяльності, передбаченої статтею 5 Федерального закону «Про банки та банківську діяльність». До таких активів, зокрема, належать: нерухоме майно; речі, що не належать до нерухомості; права вимоги за договорами пайової участі у будівництві, отримані кредитною організацією за договорами про відступну або за договорами про заставу внаслідок реалізації прав на забезпечення за наданими кредитною організацією позиках, позикової та прирівняної до неї заборгованості; активи, одержані кредитною організацією внаслідок реструктуризації дебіторської заборгованості; а також залишкова (балансова за мінусом амортизації) вартість нерухомого майна та землі, що не використовуються для здійснення банківської діяльності.

Величина резервів за такими непрофільними активами формується в наглядових цілях щорічно станом на 1 лютого кожного наступного року і залежить від терміну перебування майна на балансі кредитної організації. Для активів, що враховуються на балансі більше року, - не менше 10%, більше двох років - не менше 20%, більше трьох років - не менше 35%, понад чотири роки - не менше 50%, понад п'ять років - не менше 75% . Розмір резерву за зазначеними активами, які враховуються кредитною організацією протягом 12 місяців і більше до 1 січня 2012 р., починаючи зі звітності на 1 лютого 2012 р., має бути сформований у розмірі не менше ніж 10 %.

Відповідно до частини 3 статті 5 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» обов'язковий аудит бухгалтерської звітності недержавного пенсійного фонду проводиться лише аудиторськими організаціями. Відповідно до Федерального закону «Про недержавні пенсійні фонди» не допускається проведення аудиту афілійованою особою фонду, його керуючої компанії (керівників) і спеціалізованого депозитарію.

Якщо раніше, закон 208-ФЗ наказував представляти річну консолідовану звітність, то тепер для компаній додався обов'язок представляти проміжну консолідовану звітність, починаючи з першого звітного періоду 2017 року. А із звітності за 1-е півріччя 2018 року запроваджено обов'язковий аудит проміжної звітності.

Однак це стосується не всіх компаній. Розглянемо у цій статті подробиці.

Для кого обов'язкова проміжна звітність

Закон зобов'язує кредитні та клірингові організації, страхові компанії (крім працюючих у сфері обов'язкового медстрахування), недержавні пенсійні фонди, керуючі компанії інвестиційних, пайових інвестиційних фондів та НПФ надавати проміжну консолідовану звітність до Центрального банку РФ у строки та в порядку, встановлені Центральним банком РФ.

Організації, у яких в установчих документах передбачено формування проміжної звітності за МСФЗ, зобов'язані подавати таку звітність своїм учасникам (акціонерам, засновникам) у строк не пізніше ніж за 60 днів після закінчення звітного періоду, за який дана звітність складена.

Звітним періодом, зазвичай, є півріччя. Відповідно, звітність за 1 півріччя має бути подана 29 серпня. У цьому звітним періодом фірма вправі обрати і квартал, т.к. відповідно до IAS 34, проміжна звітність формується за період менше року. У такому разі проміжну звітність щодо МСФЗ необхідно подати до 30 травня, 29 серпня, 29 листопада.

Компаніям необхідно також розкривати проміжну консолідовану звітність (раніше закон використав термін публікувати). Ця вимога відноситься до кредитних організацій та інших організацій, цінні папери яких допущені до організованих торгів, шляхом їх включення до списку котирування.

Термін розкриття встановлюється Центральним банком. Організації, в яких обов'язок розкривати звітність прописано в установчих документах, здійснюють розкриття консолідованої фінансової звітності не пізніше ніж за 30 днів з дня закінчення строку її подання.

При квартальному формуванні проміжної звітності до 29 червня, 28 вересня, 29 грудня на власному сайті організації має бути розкрито проміжну звітність або вказано інформацію про місце розкриття.

Як скласти проміжну звітність щодо МСФЗ

Проміжна звітність готується за період коротший за повний фінансовий рік, складається відповідно до принципів МСФЗ та передбачає підготовку:

звіту про фінансове становище;
звіту про прибуток і збиток та інший сукупний доход;
звіту про зміну у власному капіталі;
звіту про рух коштів;
розкриття пояснень та елементів облікової політики.

Основною відмінністю проміжної звітності від річної (крім періоду звіту) є можливість робити скорочену фінансову звітність. Скорочена звітність означає, що деякі статті можна показувати агреговано, зберігши у своїй проміжні підсумки, а пояснення до звітності розкривати вибірково.

Як і річна звітність, проміжна передбачає дані попереднього періоду. Зважаючи на те, що закон вказує на обов'язкове подання проміжної звітності з першого звітного періоду 2017 року, імовірно це буде 1 квартал 2017 року. Отже, до першої проміжної звітності по МСФЗ організації знадобляться:

Обов'язковий аудит

Важливо, що проміжна звітність згідно із законом від 03.07.2016 262-ФЗ має пройти аудит. За результатами аудиторської перевірки виданий аудиторами висновок надається та розкривається разом із консолідованою звітністю.

Оптимізація трудовитрат

Організаціям вже зараз слід подумати про підготовку МСФЗ звітності, т.к. це вимагатиме додаткових трудовитрат. І чим раніше ви приступите до формування пакету проміжної звітності, тим більше заощадите час наступного року. Адже звіт передбачає внесення даних за минулий період у порівнянні. Крім того, своєчасно проведений аудит звітності дозволить врахувати можливі помилки, щоб не допустити їх у майбутньому.

Запрошуємо на Круглі столи за темами: «Підготовка звітності з МСФЗ: поради та рекомендації практика» та «Нові стандарти з МСФЗ до звітності за 2016 рік» див.

Звертайтеся, ми надамо практичну допомогу у складанні звітності МСФЗ, відповімо на всі питання.

Серпень 2016
Експерти компанії «Правовест Аудит»

Федеральний закон від 01.12.2014 № 403-ФЗ спрямований на впровадження у Росії МСА. Для реалізації цього проекту знадобиться кілька років, проте вже зараз варто ознайомитись із основними принципами та підходами міжнародного аудиту.

Загальний підхід до аудиту звітності

У Росії її більшість компаній складає звітність по МСФЗ шляхом трансформації виходячи з даних бухгалтерського і податкового обліку (РСБУ). Паралельний облік зустрічається набагато рідше, найчастіше застосовується наступна комбінація: ті дані, чий облік відповідає принципам МСФЗ, переносяться до системи формування звітності з МСФЗ, далі вносяться коригування, трансформаційні чи консолідаційні, а деякі ділянки, наприклад, облік основних засобів за переоціненою вартістю, можуть вестися безпосередньо у системі.

У загальному вигляді процес формування звітності з МСФЗ можна подати у вигляді схеми.

Процес формування звітності з МСФЗ

У статті розглядатиметься підхід світових лідерів консалтингу. Загалом процес аудиту відповідає схемі формування звітності: проводиться перевірка даних РСБУ відповідно до російських нормативних актів, потім аудуються коригування та всі додаткові дані, що розкриваються у примітках на підставі вимог МСФЗ. Такий аудит, зазвичай, дорожче, ніж в інших компаній, він доцільний у разі відповідних вимог акціонерів чи іноземних партнерів.

Слід зазначити, що заощадити витрати, провівши аудит РСБУ-звітності у невеликої російської фірми, а потім залучити команду міжнародного рівня на коригування МСФЗ, не вдасться. Дані РСБУ будуть знову перевіряти ще раз, крім того, якщо буде потрібно спілкування з попереднім аудитором, то його повинна буде сплатити сама компанія.

Етапи аудиту з МСФЗ

Підготовчий етап. Аудит безпосередньо даних бухгалтерського та податкового обліку не представляє собою нічого складного чи незвичайного: вибірково перевіряється вся підтверджуюча документація, від договорів до "первинки", і супровід даного процесу цілком можна здійснити силами бухгалтерії. Однак це лише верхівка айсберга - в ході аудиту з МСФЗ буде задіяно багато співробітників, від керівництва до рядових виконавців, а перелік документації, що перевіряється, набагато ширший.

По-перше, ще до укладання угоди аудитор перевіряє репутацію компанії-замовника. Цього вимагають загальновизнані міжнародні норми, закріплені як і законодавчих актах багатьох країн, і у етичному кодексі професійних аудиторів. Неблагонадійними вважаються компанії, підозрювані в шахрайстві, відмиванні грошей, корупції, підтримці терористичної діяльності, які становлять загрозу довкіллю, використовують дитячу працю тощо. Співпраця з такими клієнтами може зашкодити репутації самого аудитора, а це спричиняє прямі збитки, аж до виключення з лав міжнародних асоціацій бухгалтерів та аудиторів.

Потім перевіряється фінансова стійкість і платоспроможність потенційного замовника, оцінюється масштаб діяльності, обсяг передбачуваної аудиторської роботи на підставі даних, що публікуються, із загальнодоступних джерел і низки документів, що запитуються у самої компанії. Для групи компаній знадобиться інформація по всіх юридичних осіб, які включаються до периметру консолідації.

На даному етапі оцінюється приблизна вартість перевірки виходячи з внутрішніх нормативів аудиторської фірми, зазвичай це твір кількості годин планованої роботи на ставку, яка залежить від досвіду та кваліфікації аудиторів, що залучаються. Компанія-аудитор має забезпечити процес необхідними ресурсами, оскільки може виникнути проблема нестачі персоналу, особливо у сезон річних звітів. Чим це загрожує компанії, що перевіряється? Тим, що у перевірці братимуть участь стажери та консультанти з невеликим досвідом роботи, оскільки аудитору вигідніше найняти нових співробітників, ніж втратити надійного клієнта. Цього можна уникнути, вказавши у контракті вимоги до досвіду та кваліфікації співробітників, щоправда, у такому разі вартість контракту збільшиться. З іншого боку, досвідченіші аудитори працюватимуть ефективніше, витрачатимуть менше як свого часу, так і часу співробітників компанії. Тут вибір має робити керівництво, оскільки у будь-якому разі результат у вигляді аудиторського висновку гарантовано.

Саме керівництво, а не головний бухгалтер підписує так званий лист-зобов'язання, в якому підтверджує свою відповідальність за складання та достовірність фінансової звітності відповідно до МСФЗ. Окрім цього, аудитор вимагатиме підтвердити відповідальність і за систему внутрішнього контролю (СВК), яку керівництво вважає необхідною для складання фінансової звітності, яка не містить суттєвих спотворень унаслідок недобросовісних дій чи помилок.

У цьому питанні також спостерігається зближення російської та міжнародної практик: необхідність здійснювати внутрішній контроль закріплена у Федеральному законі "Про бухгалтерський облік" (ст. 19 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ). Більше того, компанії, які організували ефективну СВК, матимуть можливість перейти на процедуру податкового моніторингу замість камеральних перевірок. Що стосується безпосередньо аудиту, від того, наскільки розвинена СВК у компанії, безпосередньо залежить детальність перевірок і, відповідно, вартість послуг: чим більший ризик помилок та спотворень у звітності, тим більше інформації перевірятиметься.

Результатом підготовчого етапу є підписаний договір проведення аудиту. Як правило, аудитори пропонують типову форму, проте при складанні договору дуже важливо не прогаяти важливі для компанії моменти: обов'язки та відповідальність сторін, терміни, порядок вирішення спорів. Всі доповнення вносяться до контракту, і тут важливим є не лише супровід юридичної служби, а й участь відповідальних за складання МСФЗ-звітності, оскільки юристи рідко бувають обізнані в тонкощах процесу.

Етапом роботи "на полях" називається виїзд аудиторської команди до клієнта відповідно до попереднього плану перевірок (який коригується в ході виявлення раніше невідомих фактів). Ще в процесі планування аудитори отримують безліч документів, установчих та організаційних, вивантажень з облікових систем, даних про банківські рахунки та основних контрагентів. Тому на момент появи аудиторів в офісах компанії вже готова більшість інформаційних запитів на надання детальної інформації: бюджети, договори, інвестиційні плани, калькуляції, накладні, акти, розрахункові відомості тощо. Для успішної комунікації з аудиторами слід призначити відповідальну особу у відділі МСФЗ з обробки аудиторських запитів, яка має достатні повноваження для отримання документації та необхідних даних від співробітників інших відділів та компаній групи.

Перший аудит МСФЗ проводиться мінімум за два роки, оскільки для повноцінної звітності необхідні порівняні дані за попередній період. Перевірка зазвичай проходить у два етапи: аналізується інформація за попередній рік і перші дев'ять місяців звітного періоду, а потім аудується четвертий квартал з урахуванням виправлень проміжної звітності.

Аудитори попросять розіслати запити до банків та контрагентів про підтвердження залишків коштів та стан розрахунків, які мають надійти безпосередньо до офісу аудиторської фірми. Крім цього, може знадобитися забезпечити участь аудиторів в інвентаризації запасів, організувати фізичний доступ на виробничі об'єкти, склади тощо. Перевіряються первинні документи та їх відповідність даним облікових систем, проводяться зустрічі з менеджментом компанії, інтерв'ювання співробітників різних рівнів, тестування контролів та перевірка виконання регламентів щодо функціонування бізнес-процесів.

У ході роботи вивчаються не лише дані бухгалтерського та податкового обліку, а й управлінська інформація, аж до того, що аудитори можуть попросити роз'яснити розбіжності між даними бюджету та показниками виручки у бухгалтерській звітності.

На наступній стадії аудиту перевіряються безпосередньо трансформаційні та консолідаційні процеси: чи правильно перенесені залишки та обороти з РСБУ в моделі, які передумови та методи використані для визначення справедливої вартості, чи перенесені всі коригування попередніх періодів, як еліміновані внутрішньогрупові залишки та обороти, чи правильно розрахувати прибуток, чи враховано вплив коригувань на відстрочені податки тощо.

Особлива увага приділяється придбанням та вибуттям бізнесу, оскільки це одна з найскладніших тем МСФЗ. Класифікація інвестицій, визначення контролю, оцінка вартості компаній, розрахунок гудвілу та неконтролюючої частки участі, тестування на знецінення - як правило, саме тут часто виникають розбіжності з аудиторською думкою та пропонуються суттєві коригування.

Особлива увага аудиторами приділяється описовим розкриттям МСФЗ, таким як умовні активи та зобов'язання, події після звітної дати, оцінка ризиків компанією. Ці дані не враховуються в інформаційних системах, як правило, відсутні регламенти їх формування, немає чіткого розподілу відповідальності за їх складання, іноді співробітники просто не мають відповідного досвіду. Тому нерідкі помилки й недоліки у цих питаннях, що тільки на руку аудиторам - на жаль, якість аудиторської роботи оцінюється в основному за кількістю виявлених порушень.

На заключному етапі аудиту остаточно обговорюються та перевіряються прийняті до виправлення зауваження, запитуються письмові запевнення менеджменту компанії (див. нижче), проводиться фінальний аналіз подій після звітної дати. Результатом усіх процедур є випуск аудиторського висновку та надання звітності кінцевим одержувачам фінансової інформації, чи то акціонери, кредитні організації, партнери чи широка громадськість.

Нерідко після першого аудиту звітність показує найгірші результати, ніж очікувало керівництво. Це з принципом обережності, що діє в МСФЗ, щоб у користувачів фінансової інформації не сформувалося необґрунтовано оптимістичне уявлення про становище компанії. Бонусами такого аудиту є виявлені недоліки СВК, усунення яких підвищить якість бізнес-процесів загалом. Виправлення виявлених недоліків облікових методик та систем також є перевагою - знижується ризик податкових штрафів та пені. Крім того, виявляються потреби у підвищенні кваліфікації співробітників як бухгалтерії, так і відділу МСФЗ, що можна використовувати для обґрунтування організації навчання та оцінки роботи фахівців обліку. Якщо компанія планує аудит наступних звітностей з МСФЗ, то витрати на перевірку можуть знизитися за рахунок того, що аудитор вже буде знайомий з бізнесом та особливостями клієнта, відповідно, трудовитрати знизяться. Однак цей сценарій розвитку подій слід застерігати заздалегідь, ще на момент вибору аудитора, оскільки консалтингові послуги здійснюються на вільному ринку та всі виконавці зацікавлені в отриманні високих доходів.

Бухгалтерська звітність відрізняється річна та проміжна. З річний все цілком зрозуміло, що формується така протягом року. А що мається на увазі під звітністю проміжної у 2019 році?

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

В останній редакції закону «Про бухоблік» немає окремої згадки проміжної бухгалтерської звітності. З цієї причини багато хто вважає, що готувати її не обов'язково.

До того ж податкові служби не витребують такої у неухильному порядку. Проте експерти рекомендують не ігнорувати проміжну звітність.

Це забезпечить більш правильний облік і запобігатиме багато помилок. Що ж у 2019 році є проміжною звітністю?

Основні моменти

Бухгалтерська звітність ґрунтується на документації первинного обліку. Важливою вимогою при складанні є дотримання норм. Облік повинен вестися безперервно, точно та своєчасно.

Усі відомості слід зазначати достовірно і двозначно. При цьому зазначені відомості за різні звітні періоди мають бути легко порівнянними та порівнянними.

Абсолютно неприпустимим є вказівка недостовірних або спотворених відомостей. Класифікується бухотзвітність за ступенем узагальнення, цільового призначення та періодичності створення.

Так за періодичністю готується звітність протягом року чи певний проміжок часу. Річна звітність формується за підсумками звітного періоду з початку січня до кінця грудня одного року.

Її необхідно своєчасно подавати до податкового органу. Бухгалтерська проміжна звітність, інакше називається внутрішньорічний, готується за підсумками місяця чи кварталу.

У більшості випадків вона необхідна для відображення ситуації для керівного складу.

Тому рішення про зміст звітності та необхідність надання такої стороннім фахівцям залишається повністю за керівним органом.

Необхідні терміни

Бухгалтерською звітністю називається сукупність документів, що відображають усі аспекти господарювання організації за певний час.

Це своєрідна завершальна стадія, що дає повне відображення економічної ситуації конкретного суб'єкта.

Проміжною називається бухотзвітність, що складається після закінчення звітного періоду менше одного року. Складовий перелік проміжної звітності мало чим відрізняється від змісту звітності річний.

Єдина відмінність у тому, що у проміжних звітах відображаються лише відомості за певний звітний період. Її мета полягає у відображенні прибутків та збитків на кінець звітного періоду.

Яке її призначення

Головним призначенням будь-якої бухотзвітності є не лише виконання чинних законодавчих норм. Вона дозволяє керівництву організації побачити абсолютну картину становища бізнесу.

Це допомагає у прийнятті важливих рішень, плануванні майбутньої діяльності, розробці стратегічних планів, визначенні рентабельності виробництва та інше.

Контролюючим органам бухгалтерська звітність надає всебічну оцінку результативності діяльності економічного суб'єкта. При цьому стає очевидним, наскільки дотримано вимог закону.

Необхідна звітність у разі підготовки експертного висновку чи проведення економічного аналізу. У такому разі саме звіти стають базою для ухвалення рішення.

Законні підстави

Основні вимоги до оформлення бухгалтерської документації та всі супутні даному процесу нюанси визначено ФЗ «Про бухгалтерський облік». Майже щороку до цього закону вносяться доповнення та корективи.

В даний час чинним визнається. Важливе значення мають вимоги Положень, прийняті Мінфіном РФ.

Бухотзвітність, як річна, і проміжна, формується з урахуванням основних вимог, визначених нормативами всіх чотирьох регулюючих рівнів бухобліку.

Найважливішими документами є:

Деякі нюанси прописані у додаткових нормах, що регламентують порядок створення бухотзвітності та затверджених Мінфіном РФ.

Особливості формування звіту цього виду

Єдиних термінів підготовки проміжної звітності немає. Для кожної організації дати підготовки звітності є відмінними.

Керуватися тут необхідно:

наявністю/відсутністю нормативного обов'язку щодо створення проміжної звітності;
нормативно-правовими актами Мінфіну;
установчою документацією та рішеннями власників компаній.

Тут сказано, що проміжна звітність організації складається із скорочених форм, що застосовуються у річній звітності. Але водночас не заборонено складати проміжну звітність у повному обсязі.

Як має бути сформована

Особливість проміжної бухгалтерської звітності за перший звітний квартал у тому, що потрібний аналіз правильності обліку попереднього періоду.

Саме у першому кварталі можна виправити помилки річного балансу чи порушення ведення бухобліку.

Але при цьому треба пам'ятати про неможливість видозміни за минулий рік, навіть коли вона стала причиною порушень. Виправлення вносяться до квартальної звітності.

З основних нюансів формування проміжної звітності можна виділити такі:

Звітність складається з наростаючими підсумками	Від початку звітного року
Активи визнаються та оцінюються аналогічно стандартам звітності річний	Відповідно до прибуття/вибуття відображаються нематеріальні активи та основні засоби
Проводити майнову інвентаризацію на проміжну дату не потрібно	Переоцінка основних засобів потрібна лише під час підготовки звітності протягом року
Зобов'язання	Відображаються аналогічно до річних звітів
Для проміжної звітності використовується облікова політика	Така сама, як і для звітності річного типу, крім видозмін, внесених після звітної річної дати
Оцінюється проміжна звітність на основі періоду	За який вона підготовлена
Проміжна звітність не повинна впливати	На змістовність та оцінювання річної звітності

З бухгалтерської погляду проміжна звітність це найбільш звужений варіант звітності річний, яка обмежується лише двома формами.

Відповідно до МСФЗ частота складання проміжної звітності має позначатися оцінці результатів звітності протягом року.

Чи є обов'язковим складання проміжної консолідованої?

Метою створення консолідованої звітності є визначення характеру на матеріальне становище організації інвестицій у дочірні та залежні компанії, операцій із цими юрособами і проведених із нею угод.

Наявність консолідованої звітності дозволяє оцінити результативність економічних взаємозв'язків усередині групи.

Основою до створення зведеної звітності стає звітність всіх організацій, які входять до складу групи. При цьому формування такої звітності є безпосереднім обов'язком материнської організації.

Відповідно до ПБО 4/99 консолідована звітність утворюється з консолідованих бухгалтерських звітних форм, що застосовуються для звичайної річної звітності.

Організації з дочірніми і залежними компаніями у складі ні готувати проміжну звітність, крім окремих суб'єктів, котрим це прямо зумовлено законом.

Але якщо проміжна звітність складається внутрішніми організаціями, необхідно сформувати і консолідовану звітність. Насамперед, консолідована проміжна звітність необхідна самій організації.

Наявність лише річної звітності не дозволяє своєчасно реагувати на зміни у підсумках діяльності та фінансового стану консолідованої групи.

Саме цей недолік і поповнює консолідована проміжна звітність. Вона допомагає виявити найзначніші зміни, що відбулися протягом звітного року.

Договір на проведення перевірки

Обов'язкового аудиту проміжної звітності не передбачається. Але й прямої заборони на аудиторську перевірку законом не передбачається.

Організація може самостійно вирішити провести звітність, уклавши договір із незалежним аудитором.

Договір на проведення аудиту – це офіційний документ, який регламентує відносини аудитора та безпосереднього замовника.

Він мало чим відрізняється від ординарних договорів, що застосовуються у сфері підприємництва.

Єдиною істотною особливістю виявляється негласний облік зацікавлень третьої сторони, тобто споживачів звітності.

На початковому етапі укладання договору підготовка вимагає від аудитора ознайомитися з діяльністю організації, визначити суть процесу, терміни, вартість та необхідність залучення сторонніх фахівців.

У цьому законі сказано, що якщо аудитор надає послуги з підготовки звітності, то протягом трьох років він не має права проводити аудит звітності для цього суб'єкта.

Як це пояснювальна інформація звітності банків

Пояснювальна записка є самостійним документом бухотзвітності згідно з п.5 ПБО 4/99. Але при цьому їй приділяється зовсім небагато уваги, хоча саме від неї залежить думка безпосередніх користувачів.

В основному пояснювальна записка додається до річної звітності. Однак, якщо потрібно додатково розкрити інформацію, можна підготувати пояснення і для проміжної звітності.

П.49 ПБУ 4/99 свідчить, що пояснення до проміжних звітів готується у вирішенні засновників чи підставі законодавчих норм.

Все про тюнінг авто