Sve o tuningu automobila

Odvojeno računovodstvo za UTII. Je li potrebno očistiti prihod od PDV-a prilikom raspodjele troškova i ulaznog PDV-a između UTII i osnovnog Raspodjela PDV-a UTII i osnovnog

Grupiranje troškova

Ako organizacija kombinira OSNO i UTII, stvara troškove koji se mogu podijeliti u tri skupine:

  • troškovi koji se odnose na aktivnosti na UTII. Ne uzimajte te troškove u obzir pri izračunu poreza na dohodak;
  • troškovi koji se odnose na aktivnosti OSNO. Uzmite te troškove u obzir pri obračunu poreza na dohodak u cijelosti;
  • troškovi koji su istodobno povezani s aktivnostima na OSNO i UTII. Rasporedite te troškove prema vrsti djelatnosti. Distribuciju vršite mjesečno (pisma Federalne porezne službe Rusije od 23. siječnja 2007. br. SAE-6-02/31 i Ministarstva financija Rusije od 24. siječnja 2007. br. 03-04-06-02/7 ).

Ovaj postupak proizlazi iz stavka 9. članka 274., stavaka 4. i 7. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Primjer raspodjele troškova između dvije vrste aktivnosti. Organizacija kombinira OSNO i UTII

Alpha LLC prodaje robu na veliko i malo. Za veleprodajne transakcije, organizacija primjenjuje opći sustav oporezivanja. Maloprodaja je prebačena na UTII.

U siječnju ove godine Alpha je imala sljedeće troškove:

  • za iznajmljivanje zgrade za trgovinu na malo - 100.000 rubalja;
  • za isporuku robe veleprodajnim kupcima - 59.400 rubalja;
  • troškovi zabave administracije organizacije - 12.000 rubalja.

Računovođa Alpha nije uzeo u obzir troškove najma zgrade za maloprodajnu trgovinu (100.000 RUB) prilikom izračuna poreza na dohodak.

Računovođa Alfe smanjio je oporezivu dobit za troškove vezane uz isporuku robe veleprodajnim kupcima.

Računovođa je rasporedio administrativne troškove po vrsti djelatnosti.

Raspodjela ukupnih troškova

Raspodjelite troškove na temelju udjela prihoda od različitih vrsta djelatnosti (9. članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Izračunajte udio prihoda od djelatnosti u OSNO koristeći formulu:

Izračunajte iznos općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova koji se odnose na djelatnost OSNO-a kako slijedi:

Izračunajte iznos općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova koji se odnose na aktivnosti na UTII pomoću formule:

Situacija: Je li u izračun udjela za raspodjelu općih troškova poslovanja potrebno uključiti izvanposlovne prihode? Organizacija se bavi dvije vrste djelatnosti. Jedna vrsta aktivnosti je na OSNO, druga je na UTII .

Sami izradite postupak raspodjele troškova i zapišite ga u svoje računovodstvene politike.

Kao opće pravilo, organizacije koje kombiniraju OSNO i UTII dužne su voditi zasebnu evidenciju imovine, obveza i poslovnih transakcija za svaku vrstu aktivnosti (točka 7 članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, neke se vrste troškova ne mogu u potpunosti pripisati jednoj vrsti djelatnosti. Takvi se troškovi moraju raspodijeliti razmjerno udjelu prihoda od svake vrste djelatnosti u ukupnom prihodu organizacije (9. članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Opći poslovni (općeproizvodni) troškovi povezani su s aktivnostima organizacije kao cjeline. Dakle, za pravilan obračun poreza na dohodak potrebno je izdvojiti dio troškova koji će umanjiti prihode od djelatnosti OSNO. Osim toga, neki opći poslovni troškovi (primjerice, naknade za bolovanje za zaposlenike koji istovremeno obavljaju obje vrste djelatnosti) također utječu na izračun UTII-ja.

Postupak za izračun omjera raspodjele troškova nije utvrđen zakonom. Službena objašnjenja ruskog Ministarstva financija o ovom pitanju su dvosmislena. Dopisi od 18. veljače 2008. br. 03-11-04/3/75 i od 14. ožujka 2006. br. 03-03-04/1/224 navode da izračun udjela mora uključivati ​​ne samo prihode od prodaje, već i izvanposlovni prihodi (bez PDV-a i trošarina). Međutim, iz dopisa od 17. ožujka 2008. br. 03-11-04/3/121, od 24. siječnja 2007. br. 03-04-06-02/7, od 14. prosinca 2006. br. 03-11-02 / 279 slijedi da se samo prihod od prodaje može koristiti za izračun udjela.

Savjet: Prilikom raspodjele troškova uključite u izračun udjela ne samo prihode od prodaje robe (radova, usluga), već i neposlovne prihode.

Troškovi koji se ne mogu pripisati jednoj vrsti djelatnosti moraju se raspodijeliti razmjerno udjelu prihoda od aktivnosti na UTII u ukupnom iznosu prihoda. Napominjemo da unutar obje vrste aktivnosti organizacija:

  • može dobiti ne samo prihod od prodaje, već i neoperativni prihod;
  • može izazvati ne samo troškove povezane s proizvodnjom i prodajom, već i neoperativne troškove.

Ako pri primanju neoperativnog prihoda organizacija (na temelju zasebnog računovodstva) može jasno utvrditi da se odnose na aktivnosti na UTII-u, tada je takav prihod izuzet od poreza na dohodak. To je navedeno u pismima Ministarstva financija Rusije od 16. veljače 2010. br. 03-11-06/3/22 od 18. rujna 2009. br. 03-03-06/1/596 od 29. listopada 2008. godine broj 03-11-04/3/490 od 15. ožujka 2005. godine broj 03-03-01-04/1/116.

Dakle, pri određivanju udjela prihoda u izračun udjela uključite:

1) kao dio prihoda od djelatnosti na UTII (brojnik udjela):

  • prihod od prodaje robe (radova, usluga) primljenih od aktivnosti na UTII;
  • neoperativni prihod povezan s aktivnostima na UTII;

2) u ukupnom prihodu (nazivnik udjela):

  • ukupan prihod od prodaje robe (radova, usluga) u okviru obje vrste djelatnosti;
  • iznos neoperativnih prihoda povezanih s aktivnostima na UTII, i iznos neoperativnih prihoda povezanih s aktivnostima na OSNO. U nazivnik udjela ne uključujte neoperativne prihode koji se ne mogu pripisati određenoj djelatnosti.

Situacija: Kako kod kombinacije OSNO i UTII uzeti u obzir prihode za raspodjelu općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova: za svaki mjesec ili kumulativno od početka godine?

Uzmite u obzir prihode primljene tijekom mjeseca.

Postupak raspodjele općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova pri kombiniranju različitih poreznih režima nije utvrđen zakonom. Stoga organizacija ima pravo samostalno razviti algoritam za formiranje udjela i konsolidirati ga u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe. U ovom slučaju, čini se racionalnijim sastaviti udio uzimajući u obzir dohodak primljen u kalendarskom mjesecu.

Prvo, uz ovu opciju, organizacija će moći odmah prikazati troškove vezane uz različite vrste aktivnosti na odgovarajućim računovodstvenim podračunima (u poreznim registrima). Time se smanjuje složenost procesa raspodjele općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova između različitih poreznih sustava.

Drugo, u slučaju značajnih fluktuacija u omjeru dohotka, ova opcija će vam omogućiti da izbjegnete moguća iskrivljenja u poreznom izvješćivanju. Konkretno, kada se odražavaju isplate osoblju koje je istovremeno zaposleno u različitim vrstama djelatnosti i premije osiguranja iz tih isplata. Primjerice, udio prihoda izračunat na temelju rezultata prvog polugodišta može se značajno razlikovati od udjela prihoda utvrđenog za prvo tromjesečje. U tom slučaju moguće je da iznos uplata i premija osiguranja pripisanih rashodima za pojedinu vrstu djelatnosti u prvom kvartalu bude veći od istog iznosa koji bi trebao biti uključen u rashode za šest mjeseci. No budući da su iznosi ovih uplata već uzeti u obzir pri izračunu premije osiguranja za odgovarajuću vrstu djelatnosti i iskazani u personaliziranim računovodstvenim podacima, kada se revidiraju na kraju šestomjesečnog razdoblja (uzimajući u obzir novi omjer između prihoda), organizacija se može suočiti sa sljedećim problemom. Ovim izračunom smanjit će se iznosi doprinosa na temelju rezultata za polugodište u odnosu na rezultate prvog tromjesečja. No, to neće biti točno, budući da su isplate zaposlenicima izvršene u tekućem tromjesečju u sklopu relevantnih aktivnosti. Slijedom toga, ukupni iznos doprinosa trebao bi se povećati.

Formiranje omjera na temelju prihoda primljenog u kalendarskom mjesecu i naknadno zbrajanje troškova raspodijeljenih uzimajući u obzir ovaj omjer spasit će organizaciju od ovih problema.

Za obračun iznosa općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova po obračunskom principu od početka godine, zbrajaju se utvrđeni rashodi uzimajući u obzir omjer (u dijelu koji se odnosi na djelatnost OSNO).

Dopisi od 23. svibnja 2012. godine broj: 03-11-06/3/35, od 16. travnja 2009. godine, broj: 03-11-06/3/97, od 13. veljače 2008. godine, broj: 03-11-02/20, od 14. prosinca 2006. br. 03-11-02/279 Ministarstvo financija Rusije potvrđuje da je za izračun udjela potrebno koristiti iznose prihoda primljene u određenom kalendarskom mjesecu (bez uzimanja u obzir omjera koji razvijen u prethodnim mjesecima). Ovo stajalište podržava i Federalna porezna služba Rusije, koja je poreznim inspekcijama poslala dopis od 14. prosinca 2006. br. 03-11-02/279 za korištenje u radu (pismo Federalne porezne službe Rusije od siječnja 23, 2007 br. SAE-6-02/31).

Valja napomenuti da je ranije rusko Ministarstvo financija dalo druga objašnjenja. U dopisima od 28. travnja 2010. godine broj 03-11-11/121, od 17. studenog 2008. godine broj 03-11-02/130, od 14. ožujka 2006. godine broj 03-03-04/1/224 bilo je navedeno, da se omjer mora sastaviti uzimajući u obzir dohodak izračunat na obračunskoj osnovi od početka godine. Međutim, trenutno se ovo gledište čini nevažnim.

Metoda obračuna

Uz obračunsku metodu, trenutak priznavanja prihoda u računovodstvu i poreznom računovodstvu u pravilu se podudara (klauzula 5 PBU 1/2008, klauzula 3 članka 271 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga se podaci za raspodjelu općih poslovnih (općeproizvodnih) troškova između dvije vrste djelatnosti mogu uzeti iz računovodstva (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije). Da biste to učinili, organizirajte sustav za vođenje zasebnih evidencija prihoda i rashoda po vrsti djelatnosti.

Za organiziranje zasebnog računovodstva za račune troškovnog računovodstva (25, 26 ili 44) otvorite pripadajuća podkonta. Na primjer, podračuni računa 26 "Opći poslovni troškovi" mogu se zvati na sljedeći način:

  • podračun "Opći poslovni troškovi za aktivnosti organizacije koja podliježe UTII";
  • podkonto “Opći poslovni rashodi za poslovanje organizacije na općem poreznom sustavu”.

Za pripadajuća računovodstvena računa prihoda (90-1 ili 91-1) otvorite npr. sljedeće podračune:

  • podračun "Prihodi od aktivnosti organizacije koja podliježe UTII";
  • podračun “Prihodi od djelatnosti organizacije na općem poreznom sustavu”.

Prema obračunskoj metodi, iznos prihoda za porezne svrhe može se razlikovati od iznosa računovodstvenog prihoda. Takva razlika će nastati, na primjer, zbog različitih računovodstvenih postupaka za kamate primljene prema ugovoru o komercijalnom zajmu. U poreznom računovodstvu, kamate na zajam moraju biti uključene u neoperativne prihode (klauzula 6. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu povećavaju iznos prihoda (klauzula 6.2 PBU 9/99). U takvim slučajevima potrebno je ili dopuniti računovodstvene registre potrebnim detaljima ili voditi zasebne porezne računovodstvene registre (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Gotovinska metoda

Uz gotovinsku metodu, računovodstveni i porezni računovodstveni podaci o trenutku priznavanja prihoda će se razlikovati (klauzula 5 PBU 1/2008, klauzula 2 članka 273 Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, u poreznom se knjigovodstvu iznosi primljenih predujmova uključuju u prihode od prodaje. Ovaj zahtjev proizlazi iz odredbi stavka 2. članka 249. i podstavka 1. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije. Valjanost ovog zaključka potvrdio je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije u paragrafu 8 informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2005. br. 98. Stoga se računovodstveni prihodi moraju usklađeno na temelju primljene uplate.

Primjer raspodjele u računovodstvu i oporezivanju općih troškova poslovanja (plaće administracije organizacije). Organizacija kombinira OSNO i UTII

LLC "Trgovačko poduzeće "Hermes"" prodaje robu na veliko i malo. Za veleprodajne transakcije, organizacija primjenjuje opći sustav oporezivanja. Maloprodaja je prebačena na UTII.

Hermes tromjesečno obračunava porez na dohodak po obračunskoj metodi. Računovodstvena politika organizacije navodi da se opći troškovi poslovanja raspoređuju razmjerno prihodima za svaki mjesec izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Prihod koji je Hermes ostvario za veljaču ove godine je:

  • za trgovinu na veliko (bez PDV-a) - 1 900 000 RUB;
  • za trgovinu na malo - 700.000 rubalja.

Hermes u navedenom razdoblju nije imao drugih prihoda.

Administrativna plaća za veljaču - 70.000 rubalja.

Kako bi rasporedio plaću administracije na troškove za različite vrste djelatnosti, knjigovođa Hermesa usporedio je prihode od trgovine na veliko s ukupnim obujmom prometa u trgovini.

Udio prihoda od trgovine na veliko u ukupnim prihodima od prodaje za veljaču jednak je:
1.900.000 RUB : (1 900 000 RUB + 700 000 RUB) = 0,731.

Visina plaće uprave koja se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak za veljaču iznosi:
70 000 rub. × 0,731 = 51 170 rub.

Iznos plaće koji se mora pripisati aktivnostima organizacije koja podliježe UTII jednak je:
70 000 rub. - 51 170 rub. = 18 830 rub.

U veljači su u računovodstvu organizacije napravljeni sljedeći unosi:

Dug 26 podkonto „Opći poslovni troškovi za aktivnosti organizacije na općem poreznom sustavu“ Kredit 70
- 51 170 rub. - obračunate su plaće (u dijelu koji se odnosi na aktivnosti organizacije na općem poreznom sustavu);

Zaduženje 26 podračuna "Opći poslovni troškovi za aktivnosti organizacije koja podliježe UTII" Kredit 70
- 18 830 rub. - obračunate su plaće (u dijelu koji se odnosi na aktivnosti organizacije podložne UTII).

Računovođa Hermesa je pri obračunu poreza na dohodak u veljači uzeo u obzir troškove administracije plaćanja u iznosu od 51.170 rubalja. Taj iznos uzet je u obzir i pri utvrđivanju porezne osnovice po načelu nastanka događaja za prvo tromjesečje.

Situacija: Je li prilikom izračuna poreza na dohodak moguće uzeti u obzir troškove povezane s pripremom za obavljanje nove vrste djelatnosti za koju će organizacija primijeniti UTII? Troškovi su nastali u razdoblju primjene OSNO-a.

Troškovi koje je organizacija napravila u pripremnoj fazi za novu vrstu aktivnosti prije registracija kao UTII obveznik , može smanjiti oporezivu dobit (pismo Ministarstva financija Rusije od 20. svibnja 2010. br. 03-03-06/1/337). Pojašnjenja ruskog Ministarstva financija temelje se na sljedećim odredbama:

  • stavak 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se pri izračunu poreza na dohodak uzimaju u obzir svi ekonomski opravdani i dokumentirani troškovi povezani s aktivnostima usmjerenim na stvaranje prihoda;
  • podstavak 34. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem drugi troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju troškove pripreme i razvoja novih proizvodnih pogona, radionica i jedinica.

Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje povezuju pravo na priznavanje troškova s ​​dostupnošću prihoda za koje su ti troškovi bili usmjereni. Stoga, dok organizacija ne podnese zahtjev za registraciju kao obveznik UTII-a, ima pravo smanjiti oporezivu dobit za iznos tekućih troškova. Uključujući iznos troškova povezanih s pripremom za aktivnost, koji će se prenijeti na UTII.

U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju zakonitost ovog pristupa (vidi, na primjer, Rezoluciju FAS-a Povolškog okruga od 14. prosinca 2010. br. A55-1941/2010).

A OSNO su dva različita sustava oporezivanja koja se mogu kombinirati, na primjer, kada organizacija obavlja nekoliko vrsta aktivnosti, od kojih jedna spada pod UTII, a druga ne. Ali istodobna uporaba ova dva režima zahtijeva od poreznog obveznika da vodi odvojene evidencije (članak 7. članak 346.26. Poreznog zakona Ruske Federacije). Bez toga će biti nemoguće ispravno izračunati iznos poreza koji treba platiti, kao i odbiti ulazni PDV na kupljena dobra, radove i usluge (članak 170. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali razgovarajmo o svemu redom.

OSNO i UTII: odvojeno računovodstvo

Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži jasne upute o tome kako treba organizirati odvojeno računovodstvo u organizaciji kada se kombiniraju UTII i OSNO. O ovom pitanju svaki porezni obveznik odlučuje samostalno. Istodobno, specifične metode vođenja zasebnog računovodstva moraju se evidentirati za porezne svrhe.

U okviru zasebnog računovodstva potrebno je posebno uzeti u obzir pokazatelje koji su na ovaj ili onaj način uključeni u obračun poreza. To uključuje:

  • prihodi i rashodi. Kao što se sjećate, UTII se izračunava na temelju iznosa pripisanog dohotka, a stvarni dohodak platitelja se ne uzima u obzir (članak 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porez na dohodak plaćen prema OSN-u, naprotiv, utvrđuje se upravo na temelju razlike između primljenog prihoda i troškova priznatih u računovodstvu (čl. 247, st. 1, čl. 274 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, uključivanje UTII troškova u izračun osnovice poreza na dohodak dovest će do njegovog podcjenjivanja i pogrešnog izračuna poreza. Stoga je potrebno odvojeno računovodstvo prihoda i rashoda (9. stavak članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije);
  • ulazni PDV. Većina liječnika opće prakse su . I samo pri vođenju zasebne evidencije iznosa pretporeza na transakcije vezane uz SST, moći će odbiti;
  • vlasništvo. Očito je da je za potrebe obračuna potrebno odvojeno računovodstvo imovinskih objekata.

Osim toga, morat ćete organizirati zasebno računovodstvo zaposlenika. Tada možete jednostavno podijeliti između načina rada:

  • rad košta. Plaće i druga plaćanja za rad u korist zaposlenika koji se bave samo općim djelatnostima mogu se uzeti u obzir kao rashodi za porez na dobit (čl. 255, st. 9, čl. 274 Poreznog zakona Ruske Federacije);
  • premije osiguranja obračunate iz isplata zaposlenika, kao i naknada za bolovanje koje su im isplaćene. Dio njih koji se odnosi na OSN ponovno se može uzeti u obzir u „profitabilnim” troškovima (klauzula 9 članka 274, podtočka 1 klauzule 1 članka 264 Poreznog zakona Ruske Federacije), a dio koji se odnosi na UTII - pri izračunu imputiranog poreza (klauzula 2, 2.1 članka 346.32 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Također, kada kombinirate UTII i opći sustav oporezivanja, trebat će vam zasebno računovodstvo fizičkih pokazatelja, na temelju kojih se izračunava imputirani porez. To može biti, na primjer, broj zaposlenih. Situacija postaje kompliciranija ako su isti zaposlenici angažirani i na djelatnostima koje podliježu UTII i na djelatnostima na koje se primjenjuje SST. Mnoge imputacije u takvoj situaciji dijele radnike proporcionalno udjelu prihoda primljenog pod jednim i drugim režimom oporezivanja. Iako se Ministarstvo financija ne slaže s takvim pristupom (vidi npr.

Kada se kombinira imputacija i opći režim, potrebno je održavati tako da bude jasno koji se prihodi/rashodi odnose na određenu aktivnost (klauzula 9, 10 članka 274 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali uvijek postoje troškovi koji se ne mogu pripisati određenoj "profitabilnoj" operaciji. To je, na primjer, plaća menadžmenta, računovodstvo i premije osiguranja za to, najam ureda. I ti se troškovi moraju podijeliti. Štoviše, rezultat takve distribucije utjecat će na točan izračun:
- porez na dohodak- to je razumljivo jer će krivo obračunati iznos troškova dovesti do pogrešnog izračuna porezne osnovice;
- iznosi UTII, koji se mora prenijeti u proračun - uostalom, sam porez može se smanjiti za iznos premija osiguranja i bolovanja za zaposlenike (unutar 50%) (klauzula 2 članka 346.32 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se ti doprinosi i beneficije odnose na zaposlenike koji su uključeni u dvije vrste aktivnosti (na primjer, direktor i računovođa), tada se također moraju raspodijeliti između dva režima (Pismo Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 2011. N 03-11-06/3/22 ).
I ako postoji "ulazni" PDV, koji se odnosi na opće troškove, također se mora podijeliti u dva dijela:
- jedan - raspoređen razmjerno dohotku od opće djelatnosti - može se uzeti kao odbitak;
- drugi - raspoređen razmjerno prihodima od uračunavanja i drugih neoporezivih transakcija - mora biti uključen u vrijednost same nekretnine.
Raspodjela općih troškova i iznosa koji se na njih odnosi temelji se na prihodu od “pripisanih” i općih poslovnih aktivnosti. I prvo pitanje koje se postavlja prilikom raspodjele jest treba li općerežimske prihode čistiti od PDV-a. Razmotrit ćemo to.

Dijelimo zajedničke troškove

Takvi se troškovi moraju podijeliti između režima razmjerno udjelima prihoda od svake vrste aktivnosti u njihovom ukupnom iznosu - to je izravno sadržano u Poreznom zakoniku (klauzula 9 članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije). Formula distribucije izgleda ovako:

Organizacije često u svojim računovodstvenim politikama propisuju mogućnost raspodjele troškova koja im je korisna – odnosno određuju da se prihodi od poslovanja koji podliježu PDV-u uključuju u formulu uzimajući u obzir porez. Tada je moguće više otpisati kao rashod koji se uzima u obzir pri obračunu poreza na dobit.

Bilješka
Još uvijek postoji mišljenje da pri raspodjeli troškova između “imputiranih” aktivnosti i općih aktivnosti organizacije imaju potpunu slobodu djelovanja.
Glavno je da je način raspodjele opravdan i sadržan u računovodstvenoj politici. Na primjer, možete raspodijeliti ukupne troškove proporcionalno površini korištenih prostorija ili drugim fizičkim pokazateljima. Ministarstvo financija je jednom dopustilo da se to učini (Pismo Ministarstva financija Rusije od 4. listopada 2006. N 03-11-04/3/431).
Međutim, od 2002. u Poreznom zakoniku pojavilo se pravilo koje izravno zahtijeva od obveznika UTII koji kombiniraju "imputirane" i opće aktivnosti da raspodijele ukupne troškove razmjerno svojim udjelima u prihodu. Sada organizacije nemaju izbora.

No, inspekcije inzistiraju da je pri raspodjeli općih troškova potrebno uzeti u obzir prihode oslobođene PDV-a. S tim se slaže i Ministarstvo financija (Pismo Ministarstva financija Rusije od 18. veljače 2008. N 03-11-04/3/75). Uostalom, u stavku 1. čl. 248. Poreznog zakona postoji izravna odredba da se prilikom utvrđivanja dohotka iz njega isključuje iznos PDV-a zaračunat kupcima.
Dakle, ako vaša organizacija, raspoređujući svoje troškove, ne čisti opće prihode od PDV-a, tada inspektor može obračunati dodatni porez na dohodak, izreći kaznu i izreći kazne. Upravo s takvom situacijom suočila se jedna naša čitateljica. Pokazalo se da su iznosi prikupljeni organizaciji za uplatu u proračun prilično veliki.

Zaključak
Ako imate troškove koje ne možete jasno pripisati imputaciji ili aktivnostima općeg režima, tada se oni moraju rasporediti između režima razmjerno prihodu. A kod raspodjele se mora uzeti u obzir opći dohodak bez PDV-a.

“Ulazni” PDV dijelimo prema ukupnim troškovima

Za takvu raspodjelu također je potrebno uzeti udio koji uključuje trošak otpremljene robe (klauzula 4 članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).


Prvo, iz Poreznog zakona nije sasvim jasno što se točno podrazumijeva pod troškom otpremljene robe (trošak njezine nabave ili prodaje). Drugo, kod utvrđivanja omjera raspodjele „ulaznog“ PDV-a postavlja se isto pitanje: treba li pokazatelje uzimati u obzir s PDV-om ili bez njega?
Ne postoji izravan odgovor na ova pitanja u Poreznom zakoniku. Inspektori zahtijevaju da se udio odredi, uzimajući u obzir trošak otpremljene robe kao trošak njezine prodaje, bez PDV-a (1. stavak članka 154., stavak 1. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije; pisma Ministarstva financija Rusije od 26. lipnja 2009. N 03-07-14/61, od 20.5.2005. N 03-06-05-04/137).
Inače, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije složio se s ovim pristupom još 2008. (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. studenog 2008. N 7185/08). A nakon objave njegove odluke sudska praksa se ujednačila: pri izračunu omjera koji uključuje dohodak od oporezivih i neoporezivih transakcija potrebno je uzeti usporedive pokazatelje. Odnosno, svi iznosi prihoda moraju se uzeti u obzir bez PDV-a (Odluke FAS SZO od 01.12.2010. u slučaju N A13-517/2009; FAS VSO od 10.08.2010. u predmetu N A78-1427/ 2009; FAS SZSO od 06/03/2010 u slučaju N A46-16246/2009; FAS UO od 23. lipnja 2011 N F09-3021/11-C2).

Zaključak
Kao što vidimo, i pri raspodjeli ukupnog prihoda i pri raspodjeli "ulaznog" PDV-a na njih, potrebno je uzeti usporedive pokazatelje - to jest, bez uzimanja u obzir poreza. A ako ste to učinili drugačije, onda što prije ispravite grešku, to bolje: ne samo da će kazne biti manje, nego će i inspekcija imati manje šanse da vas kazni.

Primjer . Raspodjela ukupnih troškova i “ulaznog” PDV-a na njih

Stanje

Organizacija se bavi maloprodajom (plaća UTII) i veleprodajom (plaća porez na dohodak).
1. Podaci o prihodima:

2. Iznos ukupnih troškova koji se ne mogu pripisati određenoj vrsti aktivnosti iznosio je 1.000.000 RUB bez PDV-a. Iznos "ulaznog" PDV-a je 126.000 rubalja.

Riješenje

Utvrdit ćemo udio prihoda koji se odnosi na opću djelatnost i na temelju njega izračunati iznos „ulaznog“ PDV-a koji se može odbiti, te dio ukupnih rashoda koji se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit.

Podsjetimo vas da za ispravljanje poreznih pogrešaka trebate (članak 81. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- platiti dodatne poreze (PDV, porez na dohodak) i kazne na iste;
- dostaviti inspekciji ažurirane prijave PDV-a i prijave (obračune) poreza na dohodak.
Kao rezultat ispravljanja pogreške, iznos UTII-a može se smanjiti (na primjer, zbog povećanja udjela premija osiguranja pripisanih imputaciji i obračunatih iz plaća direktora i računovođe). U tom slučaju možete podnijeti ažuriranje UTII-a i vratiti porez ili ga prebiti s nadolazećim uplatama (članci 78, 81 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U uvjetima konkurentskog tržišta poduzetnici u pravilu obavljaju više vrsta djelatnosti. A ono što je korisno za jednu djelatnost, može biti neisplativo za drugu - posebno u smislu poreza. Stoga je korištenje nekoliko poreznih režima odjednom uobičajena pojava. Među ruskim organizacijama i pojedinačnim poduzetnicima kombinacija UTII i OSNO je uobičajena, a o tome ćemo dalje govoriti.

Značajke glavnog načina i "imputiranja"

OSNOVNI, TEMELJNI- osnovni porezni sustav, koji se dodjeljuje poreznim obveznicima od trenutka registracije. Glavni se režim smatra složenim zbog visokog poreznog opterećenja: plaćaju se porez na dohodak, PDV, porez na imovinu, porez na dohodak i osiguranje. Za primjenu ovog sustava nije važan broj zaposlenih u organizaciji ili pojedinačnom poduzetniku, struktura temeljnog kapitala tvrtke i poslovne linije.

UTII- poseban režim u kojem se ne plaćaju porez na dobit, PDV, porez na dohodak (za samostalne poduzetnike) i porez na imovinu. Ovaj se režim koristi za područja djelatnosti navedena u Poreznom zakoniku Ruske Federacije i primjenjuju ga porezni obveznici čiji broj zaposlenih nije veći od sto ljudi, a ne više od 25% drugih organizacija sudjeluje u temeljnom kapitalu. Za razliku od glavnog režima, pripisani porez se obračunava na temelju zakonom utvrđenih vrijednosti i ne ovisi o stvarnoj dobiti.

Kombinacija UTII i OSNO: suptilnosti

Glavna stvar pri kombiniranju UTII i OSNO je odvojiti računovodstvo transakcija za njih. Da biste to učinili, morate zasebno uzeti u obzir sljedeće pokazatelje:

  • dohodak - prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, za "imputirani" dohodak se utvrđuje na temelju osnovnog dohotka, fizičkih veličina i faktora prilagodbe, a za glavni način, dobit se izračunava na temelju stvarnih prihoda i troškova. Istodobno, uračunati dohodak ne povećava osnovicu poreza na dohodak, te se iznos prihoda ne uzima u obzir pri izračunu uračunatog poreza;
  • rashodi - troškovi koje poduzeće ima pri „pripisivanju“ ne mogu se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreza na dobit i obrnuto. Na primjer, ako su neki zaposlenici angažirani u operacijama za imputirane aktivnosti, a neki - za one povezane s glavnim režimom, tada će doprinosi od plaćanja zaposlenicima u "imputiranom" režimu smanjiti imputirani porez, a plaće i odbitke od njega za zaposlenici na “općem režimu” smanjit će osnovicu poreza na dohodak;
  • PDV - “radnici općeg režima” ​​plaćaju PDV, ali “imputirani radnici” ne, stoga se samo pretporez na transakcije koje se odnose na aktivnosti u glavnom režimu prihvaća za odbitak;
  • promet i imovinu - za potrebe obračuna poreza na promet i imovinu, objekti oporezivanja moraju se uzeti u obzir odvojeno po područjima djelatnosti koja se odnose na različite porezne režime.

Porezni obveznici koji kombiniraju UTII i OSNO imaju troškove koji su zajednički poslovanju u cjelini: najam ureda, plaća računovođe. Takvi se rashodi dijele razmjerno prihodima utvrđenim temeljnim režimom i "imputiranim" režimom.

Izvješćivanje pri kombiniranju načina

Istovremeni rad na “imputaciji” i na glavnom sustavu podrazumijeva da se za svaki porezni režim posebno plaćaju pripadajući porezi i podnose skupovi izvješća. U ovom slučaju primjenjuje se načelo teritorijalne registracije: porezi na OSNO plaćaju se na pravnu adresu organizacije ili prema registraciji pojedinačnog poduzetnika, a pripisani porez se prenosi na mjesto registracije kao obveznik UTII za određena vrsta djelatnosti. Izvještavanje se prezentira po sličnom principu.

Što se tiče obračuna od isplata zaposlenicima, nije važno u kojim su aktivnostima uključeni: prijenos doprinosa i podnošenje izvješća odvija se za sve zaposlenike na pravnoj adresi organizacije ili pri registraciji samostalnog poduzetnika.

Kako dodati glavni mod "imputaciji"

Budući da samo vrste aktivnosti navedene u Poreznom zakonu Ruske Federacije podliježu pripisanom porezu, operacije koje ne potpadaju pod "pripisani porez" prema zadanim će postavkama biti u glavnom načinu rada. U pravilu, kombiniranje poreznih sustava događa se u sljedećim slučajevima:

  • proširenje poslovanja otvaranjem dodatnih područja djelatnosti koja nisu obuhvaćena posebnim režimom - automatski će biti uključena u glavni porezni sustav;
  • povećanje područja djelovanja društva, kada odgovarajuća vrsta djelatnosti nije bila registrirana kao podložna imputiranom porezu na novom mjestu;
  • prestanak djelatnosti koja je prethodno podlijegala imputiranom porezu - nakon odjave svi poslovi u ovom području poslovanja podliježu porezu na dohodak.

Imajte na umu da prilikom otvaranja novih linija poslovanja odgovarajući OKVED kod mora biti naveden u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba. Da biste to učinili, morate podnijeti zahtjev Federalnoj poreznoj službi za dodavanje vrsta djelatnosti.

Prijelaz s glavnog načina na "imputiranje"

Za prijenos dijela ili cijelog poslovanja na imputaciju, porezni obveznik mora osigurati da su njegove aktivnosti u skladu s vrstama navedenim u poglavlju 26.3 Poreznog zakona Ruske Federacije. Osim toga, moraju se poštivati ​​ograničenja u primjeni posebnog režima u pogledu broja zaposlenika (ne više od sto) i sudionika u temeljnom kapitalu organizacije (udio drugih organizacija nije veći od 25%). .

Važno! Na području gdje bi se imputirana djelatnost trebala obavljati trebalo bi uvesti “imputiranje” i ne bi trebalo postojati porez na promet jer su to faktori koji se međusobno isključuju.

Uz poštivanje ograničenja predviđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije, to se događa podnošenjem zahtjeva Federalnoj poreznoj službi na mjestu gdje će se obavljati relevantna djelatnost. Rok za prijavu je pet dana od dana početka provedbe operacija za imputiranu aktivnost. Napominjemo da organizacije i samostalni poduzetnici imaju pravo podnijeti zahtjev u bilo koje vrijeme tijekom godine, a porezna osnovica će se obračunavati na temelju vremena rada na “imputu” u mjesecu registracije kao obveznik imputiranog poreza. .

Prilikom prijenosa djelatnosti s OSNO-a na UTII, potrebno je za sve operacije - to će se odraziti kao još jedan trošak u prijavi poreza na dohodak, kao iu prijavi PDV-a. „Prijelazne” izjave za razdoblje rada koje je prethodilo primjeni „imputiranja” podnose se Saveznoj poreznoj službi.

Kada se kombiniraju OSNO i UTII, web usluga je prikladna za mala poduzeća. Jednostavno vodite zasebne evidencije, obračunavajte plaće i šaljite izvješća putem interneta. Sustav će sam izračunati poreze za različite režime i generirati izvješća na temelju računovodstvenih podataka. Istražite sve značajke usluge uz besplatno probno razdoblje od 14 dana.

Ako trgovačka društva ili samostalni poduzetnici ne dostave poreznoj upravi obavijest o primjeni pojednostavljenog poreznog sustava u roku od 30 dana nakon registracije, tada se prema zadanim postavkama smatraju poreznim obveznicima općeg poreznog sustava, najmanje do kraja tekućeg godina. Međutim, u određenim područjima djelatnosti moguće je prijeći na korištenje posebnog poreznog režima - u obliku UTII. Kombinacija UTII i OSNO, zauzvrat, pretpostavlja niz značajki u računovodstvenim i poreznim načelima obračuna kojih se treba strogo pridržavati.

Kako se prebaciti na kombiniranje UTII i OSNO

Prijelaz na UTII ne zahtijeva podnošenje odgovarajuće prijave izravno od datuma registracije tvrtke ili pojedinačnog poduzetnika. Određena vrsta poslovanja prenosi se na imputaciju. Sukladno tome, zakon predviđa mogućnost prijenosa na UTII odmah nakon početka rada na ovom području. Jednostavnije rečeno, poduzetnik koji se tek registrirao možda neko vrijeme neće obavljati komercijalnu djelatnost ili obavljati neku djelatnost unutar normalnog sustava. Kasnije, kada započnete vrstu aktivnosti koja podliježe plaćanju UTII u regiji u kojoj se obavlja, možete podnijeti zahtjev za prelazak na imputaciju. Za organizacije se ovaj dokument sastavlja u obliku, za samostalne poduzetnike - u obliku odobrenom nalogom Federalne porezne službe Rusije od 11. prosinca 2012. br. MMV-7-6/941@.

U ovoj situaciji važno je ispoštovati rok. Navedeni zahtjevi za prijelaz na UTII moraju se podnijeti najkasnije 5 dana od datuma početka imputirane aktivnosti. Također je važno razumjeti da se sredinom godine u imputaciju može prebaciti samo nova vrsta posla koja prije nije bila obavljena. Ako postoji želja za prelaskom na plaćanje imputiranog poreza u već razvijenom području, tada ćete tradicionalno za takvu promjenu primijenjenog poreznog sustava morati pričekati novogodišnje praznike, odnosno morat ćete podnijeti isti zahtjev s pozivom na 1. siječnja sljedeće kalendarske godine.

Sama registracija kao obveznik imputiranog poreza provodi se na mjestu obavljanja djelatnosti prenesene na UTII. Ovo mjesto ne smije se podudarati s registriranom adresom tvrtke ili samostalnog poduzetnika. Pripisanu aktivnost možete obavljati čak iu drugoj regiji. Glavni uvjet ovdje je samo da lokalne vlasti ove regije moraju osigurati mogućnost korištenja UTII u odnosu na određenu vrstu djelatnosti.

Izvještavanje o OSN i UTII

Istodobna primjena OSNO i UTII uključuje podnošenje Federalnoj poreznoj službi dva odvojena skupa poreznih izvješća u okviru jednog i drugog poreznog sustava. Podsjetimo, tvrtke na OSN-u su obveznici poreza na dohodak i PDV-a. Za pojedinog poduzetnika “profitabilni” porez je porez na dohodak, a uz to prijavljuje i PDV.

Načela izračuna i izvješćivanja o UTII za tvrtke i samostalne poduzetnike su ista. Za pripisanu vrstu djelatnosti plaća se samo jedan opći porez koji ne ovisi o stvarno primljenom iznosu dohotka i izračunava se na temelju fiksnih pokazatelja utvrđenih zakonom.

Pri plaćanju poreza na istovremeni OSNO i UTII poštuje se načelo teritorija registracije. Opći porezi plaćaju se na mjestu registracije pojedinačnog poduzetnika ili na pravnoj adresi tvrtke, UTII se prenosi na mjesto registracije kao obveznik imputiranog poreza za određenu vrstu poslovanja. Isto načelo vrijedi i za izvješćivanje o općim i imputiranim porezima.

Ali obračuni s Fondom socijalnog osiguranja i Mirovinskim fondom za zaposlenike, bez obzira na vrstu posla u kojem su zaposleni, trebaju se podnijeti isključivo na mjestu službene registracije tvrtke i individualnog poduzetnika. U tom slučaju također nije potrebno dijeliti prenesene doprinose.

Kombinacija UTII i OSNO

Istovremena uporaba OSNO-a i UTII-ja nameće poreznim obveznicima, kako tvrtkama tako i poduzetnicima, obvezu organiziranja odvojenog računovodstva transakcija vezanih uz opće i imputirane vrste djelatnosti. To je zbog činjenice da se troškovi povezani s UTII-om ne bi trebali uzeti u obzir pri izračunu općih poreza, čime bi se podcijenili, a imputirani prihod ne bi trebao povećati poreznu osnovicu za SST. Ovo se pravilo mora poštivati ​​iznimno pažljivo, jer u nedostatku zasebnih računovodstvenih načela utvrđenih na razini računovodstvenih politika, kontrolori će inzistirati na uključivanju svih prihoda, uključujući imputirani prihod, u izračun poreza na dohodak ili poreza na dohodak, kao i u osnovica PDV-a.

Sam princip vođenja odvojenog računovodstva vrlo je jednostavan za provedbu, posebice u pogledu prihoda. Čak i kada obavljate nekoliko područja djelatnosti, uvijek je moguće prilično točno reći na koje se od njih odnosi ova ili ona uplata primljena od kupca. Potrebno je samo kontrolirati proces knjiženja ovih iznosa.

Većinu troškova također je prilično lako pripisati jednoj ili drugoj vrsti poslovanja. Na primjer, ako govorimo o maloprodajnoj trgovini na UTII, tada se roba koja se kupuje za takvu trgovinu definitivno neće smatrati troškom u okviru OSN-a, odnosno neće smanjiti poreznu osnovicu za dohodak. porez ili UTII, i ne može se odbiti za njega.ulazni PDV. Isti princip se može koristiti za raspodjelu plaća osoblja angažiranog na dodijeljenim i općim poslovima.

No, gotovo svako poduzeće ili samostalni poduzetnik susreće se i s troškovima koji se ne mogu jasno pripisati određenoj djelatnosti, već nastaju u djelatnosti kao cjelini. Ova kategorija troškova uključuje, primjerice, plaću menadžera i računovođe ili najam prostora u kojem radi administrativno osoblje. Takve troškove, koji se ne mogu točno rasporediti između jedne ili druge vrste djelatnosti, potrebno je podijeliti razmjerno prihodima ostvarenim unutar svake od tih vrsta djelatnosti. Štoviše, u ovom slučaju govorimo o stvarnom prihodu od transakcija s kupcima na OSNO i UTII. Ovaj pristup izražen je, posebno, u dopisu Ministarstva financija od 16. travnja 2009. br. 03-11-06/3/97.

Naravno, organiziranje odvojenog računovodstva zahtijeva dodatno vrijeme poreznih obveznika. Međutim, na kraju se mogu u potpunosti isplatiti, jer prijelaz na UTII za određene vrste djelatnosti prije svega znači ozbiljne uštede na poreznim olakšicama. Stoga se takva uvjetna ulaganja svakako ne mogu nazvati neopravdanim.