06.12.2007

Nadolazeće konferencije o organizaciji upravljačkog računovodstva Možeš .

Sergej Dolginov i Mihail Kuznjecov,

PricewaterhouseCoopers

U kojim slučajevima ima smisla potpuno ili djelomično objediniti računovodstvene procese? Kako to izvesti u praksi? Konzultanti PricewaterhouseCoopersa Sergej Dolginov I Mihail Kuznjecov odgovoriti na ova pitanja u svom članku i detaljno opisati postupak spajanja računovodstvenih sustava, ilustrirajući svaku fazu primjerima.

U današnjoj ruskoj praksi može se identificirati nekoliko glavnih razloga za pojavu sustava upravljačkog računovodstva paralelnog s računovodstvom:

1. Narušavanje pravne korporativne strukture u usporedbi s organizacijskom (financijskom) strukturom, kao i narušavanje načela pravnog upisa poslovnih transakcija u usporedbi s njihovim stvarnim sadržajem. Takve distorzije mogu biti uzrokovane i zadacima poreznog planiranja i "bolovima rasta" holding strukture;
2. Strogo reguliranje računovodstvenog postupka za određene vrste poslovnih transakcija prema ruskim računovodstvenim standardima (RAS) i Poreznom zakoniku (Porezni zakonik Ruske Federacije), što ponekad predstavlja ozbiljno opterećenje za poduzeća i značajno smanjuje učinkovitost nekih poslovnih procesa;
3. Želja poduzeća za održavanjem upravljačkog računovodstva u skladu s općeprihvaćenim međunarodnim standardima (IFRS/GAAP);
4. Problemi povezani s učinkovitošću unosa podataka u računovodstvu, kao i usmjerenost računovođa na fiskalne poslove.

U poduzećima koja vode paralelno računovodstvo i upravljačko računovodstvo, “duboka bit” poslovanja često se ogleda samo u upravljačkom izvješćivanju. To je zbog činjenice da visoko analitičko računovodstvo zahtijevaju prvenstveno financijski menadžeri. U nedostatku “kupca” visokokvalitetnih analitičkih informacija, postaje sve veći i primitivniji.

Nedavno je oslabio utjecaj nekih čimbenika koji su prethodno prisiljavali poduzeća da održavaju dva paralelna računovodstvena sustava. Istodobno su se pojavili poticaji za poticanje potpunog i objektivnog objavljivanja u izvješćima o stvarnom financijskom položaju i rezultatima poslovanja poduzeća: želja za pristupom financijskim tržištima, poboljšanje statusa poduzeća na tržištu i smanjenje poreznih rizika.

Prednosti konvergencije između računovodstva i upravljačkog računovodstva

Zbližavanjem računovodstva i upravljačkog računovodstva poduzeće može ostvariti brojne prednosti.

Najočitiji od njih je povećanje učinkovitosti financijsko-računovodstvene funkcije i smanjenje troškova njenog održavanja. Pozitivan rezultat postiže se kombiniranjem čak i ograničenog broja računovodstvenih procesa. Na primjer, trenutak odraza i procjene transakcija primitka i raspolaganja sredstvima za sve računovodstvene sustave obično je isti. Stoga, kombiniranje procesa knjiženja bankovnih i gotovinskih izvoda za potrebe računovodstva i upravljačkog računovodstva može pružiti stvarne uštede, osobito ako je broj dokumenata koji se knjiže velik.

U slučaju potpune kombinacije računovodstvenih procesa uopće nema potrebe za održavanjem dvaju računovodstvenih aparata, održavanjem paralelnih sustava interne regulative i osiguravanjem interne kontrole. A automatizacijom računovodstva možete ostvariti značajne uštede pri implementaciji i održavanju informacijskog sustava.

Još jedna prednost kombinacije je formiranje jedinstvenog internog informacijskog prostora i jasno razumijevanje suštine procesa koji se odvijaju u poduzeću od strane svih zaposlenika (i računovođa i menadžera). Nema potrebe za izgradnjom korespondencije između odraza transakcija u upravljanju i računovodstvu, budući da su sve transakcije kvalificirane i prikazane jednoobrazno.

Formiranjem jedinstvenog računovodstvenog sustava povećava se učinkovitost interne i eksterne kontrole. Ako je rezultat upravljačkog računovodstva skraćeni skup izvješća, koji odražavaju samo najvažnije aspekte aktivnosti, tada najvjerojatnije poduzeće nema mehanizam za usklađivanje računovodstvenih podataka i osiguranje njihove cjelovitosti. Održavanje upravljačkog računovodstva prema računovodstvenim pravilima omogućuje u takvim slučajevima poboljšanje kvalitete izvješćivanja.

Otvoreno izvješćivanje sastavljeno u skladu s pravilima RAS-a može se potvrditi neovisnom revizijom, koja ima važnu ulogu u izgradnji odnosa s vlasnicima i vjerovnicima – kako sadašnjim tako i budućim.

Problemi konvergencije računovodstva i upravljačkog računovodstva

Najznačajnija prepreka u projektu spajanja računovodstva i upravljačkog računovodstva je otpor osoblja poduzeća. Stoga, što su promjene veće i što više ljudi utječu, to je potrebno više vremena za prilagodbu i učenje. Od ključne je važnosti da više rukovodstvo u potpunosti podržava stratešku promjenu i da je spremno snositi troškove (materijalne i vremenske) njezine provedbe.

Ovdje su glavni problemi koji sprječavaju konvergenciju računovodstva i upravljačkog računovodstva.

1) Sukobi u računovodstvene svrhe. Računovodstvo ima primarno fiskalne ciljeve, dok je upravljačko računovodstvo alat za donošenje odluka menadžmenta poduzeća. Eklatantan primjer je povećanje analitičnosti računovodstva. Budući da je stupanj detaljnosti za različita područja računovodstva u dva sustava različit, maksimalna analitika mora biti ugrađena u jedinstveni računovodstveni sustav kako se ne bi oštetili interesi svih korisnika izvješća. Za računovodstvene radnike povećanje analitičnosti znači povećanje količine informacija koje je potrebno savladati i složenost posla.

Vrijeme podnošenja izvješća također je od velike važnosti. Općenito, za potrebe upravljanja potrebno je neposrednije izvješćivanje. Ponekad je njegova pravodobnost čak i važnija od pouzdanosti. U slučaju financijskih izvještaja, naprotiv, prednost se daje pouzdanosti.

2) Razlike u računovodstvenoj metodologiji. Jedan od razloga paralelnog vođenja računovodstva i upravljačkog računovodstva je stroga regulativa računovodstvenih postupaka standardima RAS i drugim propisima. Kao primjer možemo navesti vrijednosni limit za svrstavanje predmeta u dugotrajnu imovinu, koji je strogo propisan u poreznom knjigovodstvu (računovođe ga se nastoje pridržavati i u računovodstvu). U slučaju primjene alternativnog ograničenja troška dugotrajne imovine u upravljačkom računovodstvu, različiti računovodstveni sustavi proizvode različit sastav imovine i različite financijske rezultate. Za približavanje računovodstvenih sustava bit će potrebno ili pridržavati se strogih pravila RAS-a i poreznog zakonodavstva ili napraviti značajne promjene u poslovnim procesima.

3) Izrada početnih stanja i prijelaznih izvješća. Prilikom prelaska na jedinstveni računovodstveni sustav potrebno je knjigovodstvene podatke dovesti do jedinstvenog ulaznog stanja. Naravno, izvještajne i sintetičke računovodstvene podatke potrebno je dešifrirati analitičkim računovodstvenim podacima. Ovo je dugotrajan zadatak, jer razlike u računovodstvenim pravilima i kriterijima materijalnosti dovode do toga da se i skup analitičkih objekata i njihova procjena razlikuju u dva računovodstvena sustava. U takvim slučajevima prednost se obično daje računovodstvenim podacima, budući da su financijski izvještaji podložni vanjskoj kontroli. Pri prelasku na jedinstveni računovodstveni sustav preporučljivo je sastaviti prijelaznu bilancu u kojoj je potrebno prikazati sve promjene bilančnih stavki upravljačkog računovodstva i njihov ukupni utjecaj na visinu temeljnog kapitala.

Faze spajanja računovodstva i upravljačkog računovodstva

Preporučljivo je kombinirati računovodstvo i upravljačko računovodstvo u fazama. Ako promjene utječu na veliki broj zaposlenika sa suprotstavljenim interesima, vrlo je važno dokumentirati projektne procese od početka do kraja. Popravljanje postojećeg računovodstvenog modela i razvoj budućeg modela jedan je od ključnih čimbenika za uspješnu implementaciju projekta.

1) Na početku projekta potrebno je identificirati odstupanja u računovodstvu i upravljačkom računovodstvu i sastaviti njihov detaljan popis. Zatim se za svaku vrstu razlika vode razgovori s ključnim menadžerima i donose odluke o tome kako ih ukloniti (prihvatiti poziciju računovodstva, poziciju menadžerskog računovodstva, razviti alternativnu kompromisnu opciju, ne uklanjati razliku). Pritom stupanj konvergencije može biti različit – od potpune unifikacije do konvergencije u pojedinim poslovnim procesima. Ovaj aspekt strateške odluke donosi se u najranijim fazama projekta i određuje sve ostale faze. Ponekad poduzeća čak rade pravne i organizacijske promjene: mijenjaju vlasničku strukturu, restrukturiraju itd.

Primjer 1. Popis odstupanja u računovodstvu i upravljačkom računovodstvu

Računovodstvena sekcija, računovodstveni aspekt	Trenutni računovodstveni položaj	Sadašnja pozicija upravljačkog računovodstva	Razvijeno rješenje
Računovodstvena valuta	Rubalja (zahtjev računovodstvenog zakonodavstva)	američkih dolara (zahtjev uprave tvrtke)	Održavati računovodstvene i upravljačke evidencije u rubljima. Izvješćivanje uprave treba prezentirati u rubljama i američkim dolarima (određeni broj stavki imovine i kapitala - po povijesnom tečaju, novčane stavke - po tečaju na datum izvještavanja, ostale stavke - po ponderiranom prosječnom mjesečnom tečaju)
Troškovni kriterij za razvrstavanje sredstva u stalna sredstva	10 tisuća rubalja (zahtjev poreznog zakonodavstva)	2 tisuće američkih dolara (želja uprave tvrtke)	Uspostavite jedinstveni kriterij za klasifikaciju kao OS - 10 tisuća rubalja. U interesu je upravljačkog računovodstva alocirati dugotrajnu imovinu koja košta od 10 do 54 tisuće rubalja pomoću posebne analitike.
Analiza prihoda od redovnog poslovanja	Računovodstvo prihoda po konsolidiranim vrstama djelatnosti	Detaljna analitika za sve vrste prihoda	Razviti jedinstvenu listu analitike prihoda od redovnih aktivnosti (vidi primjer 3), zadovoljavajući zahtjeve računovodstva i upravljačkog računovodstva

2) Na temelju rezultata elaborirane liste razlika, pristupa se formuliranju internih regulatornih dokumenata najviše razine - računovodstvenih politika, kontnih planova i analitike (vrste prihoda i rashoda). Ako su računovodstvo i upravljačko računovodstvo potpuno spojeni kao rezultat projekta, tada ima smisla izraditi jedinstvenu računovodstvenu politiku, jedinstveni kontni plan i popis analitike. Ako je unija nepotpuna, moraju se generirati dva skupa dokumenata. Ovaj set alata omogućit će strožu kontrolu konvergencije zapisa, kao i povećanje stupnja konvergencije u budućnosti.

Primjer 2. Jedinstveni kontni plan za potrebe računovodstva i upravljanja

	Ček	Podračun 1. naloga	Podračun 2. reda	Podračun 3. reda	Ime
RAS/UU					Prodajni
RAS/UU					Prihod
RAS/UU					Prihod od vrste djelatnosti A (pružanje usluga)
					Prihodi od vrste djelatnosti A (pružanje usluga) primljeni od holding društava
					Prihod od aktivnosti A (pružanje usluga) primljen od trećih osoba
RAS/UU					Prihod od djelatnosti B (trgovina na veliko)
					Prihodi od vrste djelatnosti B (trgovina na veliko) ostvareni od holding društava
					Prihodi od djelatnosti B (trgovina na veliko) primljeni od trećih osoba
RAS/UU					Trošak prodaje
RAS/UU					Trošak aktivnosti A (pružanje usluga)
					Trošak aktivnosti vrste A (pružanje usluga), u smislu prihoda ostvarenih od holding društava
					Trošak aktivnosti vrste A (pružanje usluga), u smislu prihoda primljenih od trećih društava
RAS/UU					Trošak prema vrsti djelatnosti B (trgovina na veliko)
					Trošak djelatnosti B (trgovina na veliko), u smislu prihoda primljenih od holding društava
					Trošak djelatnosti B (trgovina na veliko), u smislu prihoda primljenih od trećih društava
RAS/UU
RAS/UU					PDV na vrstu djelatnosti A (pružanje usluga)
					PDV na vrstu djelatnosti A (pružanje usluga), za prihode ostvarene od holding društava
					PDV na vrstu djelatnosti A (pružanje usluga), za prihode ostvarene od trećih osoba
RAS/UU					PDV na vrstu djelatnosti B (trgovina na veliko)
					PDV na vrstu djelatnosti B (trgovina na veliko), za prihode ostvarene od holding društava
					PDV na vrstu djelatnosti B (trgovina na veliko), za prihode ostvarene od trećih osoba
RAS/UU					Dobit/gubitak od prodaje
RAS/UU					Dobit/gubitak od prodaje po vrsti djelatnosti A (pružanje usluga)
					Dobit/gubitak od prodaje po vrsti djelatnosti A (pružanje usluga), u smislu prihoda ostvarenih od holding društava
					Dobit/gubitak od prodaje po vrsti djelatnosti A (pružanje usluga), u smislu prihoda ostvarenih od trećih društava
RAS/UU					Dobit/gubitak od prodaje po vrsti djelatnosti B (trgovina na veliko)
					Dobit/gubitak od prodaje po vrsti djelatnosti B (trgovina na veliko), u smislu prihoda primljenih od holding društava
					Dobit/gubitak od prodaje po vrsti djelatnosti B (trgovina na veliko), u smislu prihoda primljenih od trećih osoba

Komentar: svi iskazani konti (podračuni konta 90) u ovom primjeru služe i za računovodstveno i za upravljačko računovodstvo. Podračuni 1. reda organizirani su u skladu sa zahtjevima računovodstvenih propisa. Podračuni 2. reda (po vrsti djelatnosti) zanimljivi su i računovođama i financijerima-menadžerima. Podračuni 3. reda (odvajanje unutargrupnih prihoda i unutargrupnih financijskih rezultata) zanimljivi su prvenstveno za upravljačko računovodstvo.

Primjer 3. Jedinstveni popis analitike za potrebe računovodstva, upravljanja i računovodstva (vrste prihoda)

Računovodstveni dio (RAS, UU, RAS/UU)	Šifra stavke prihoda	Naziv stavke prihoda	Klasifikacija za porezno računovodstvo
RAS/UU		Prihodi od redovnih aktivnosti
RAS/UU		Prihodi od poslovanja hotelskih usluga
		Smještaj - standardne sobe	Prihodi od prodaje
		Smještaj - VIP sobe	Prihodi od prodaje
		Smještaj - obiteljske sobe	Prihodi od prodaje
		Usluge rezervacija	Prihodi od prodaje
		Usluge fitness centra	Prihodi od prodaje
		Usluge na području plaže	Prihodi od prodaje
		Usluge kozmetičkih salona	Prihodi od prodaje
RAS/UU		Prihodi od pružanja ugostiteljskih usluga
		Restoranska prodaja	Prihodi od prodaje
		Prodaja u kafiću	Prihodi od prodaje
		Barska prodaja	Prihodi od prodaje
RAS/UU		Prihodi od maloprodaje
		Prodaja alkohola	Prihodi od prodaje
		Prodaja duhana	Prihodi od prodaje
		Prodaja bezalkoholnih pića	Prihodi od prodaje
		Prodaja tiska	Prihodi od prodaje
		Prodaja ostale robe	Prihodi od prodaje
RAS/UU		Ostali prihod
		Prihodi od prodaje dugotrajne imovine	Prihodi od prodaje
		Prihodi od prodaje materijala	Prihodi od prodaje
		Primljene kazne	Neposlovni prihodi
		Tečajne razlike	Neposlovni prihodi
		Imovina primljena bez naknade od matičnog društva koje posjeduje više od 50% kapitala	Dohodak nije prihvaćen za oporezivanje
		Ostale vrste imovine primljene besplatno	Neposlovni prihodi

Komentar: Napomenimo da analiza stavki prihoda kao rezultat kombiniranja računovodstvene i upravljačke perspektive postaje mnogo detaljnija. Osim toga, u predloženoj verziji članci su podijeljeni na način da zadovolje i potrebe poreznog računovodstva.

3) Na temelju odobrenih dokumenata najviše razine izrađuju se dokumenti niže razine - albumi poslovnih transakcija s prikazom računovodstvenih, upravljačkih i poreznih zapisa, albumi primarnih dokumenata, izvještajni registri, detaljne računovodstvene metode. U svim slučajevima gdje postoje razlike u upravljanju i računovodstvu, važno je napraviti detaljan opis regulatornih razlika.

Primjer 4. Album poslovnih transakcija za potrebe računovodstva i upravljačkog računovodstva

Šifra kućanstva operacije	Naziv djelatnosti	Računovodstvo			Upravljačko računovodstvo			Primarni dokument
		Dt	CT	Analitika	Dt	CT	Analitika
A-001	Otpisani materijali za proizvodnju	20.01	10.03	Vrsta materijala, element troška	20.01	10.03	Vrsta materijala, Centar za financijsku odgovornost	Faktura za izdavanje materijala

Komentar: U prikazanom primjeru operacija se knjiži u računovodstvenom i upravljačkom računovodstvu identično, koristeći slična konta. Međutim, potrebna je posebna analitika za računovodstvo (troškovni element) i za upravljačko računovodstvo (centar financijske odgovornosti).

4) Ako su računovodstvo i upravljačko računovodstvo automatizirani, promjene koje približavaju dva računovodstvena sustava utjecat će na računovodstvene sustave. Potrebno je unaprijed predvidjeti posljedice promjena i razviti interne regulatorne dokumente, fokusirajući se na odabrano IT rješenje.

Zbližavanje računovodstva i upravljačkog računovodstva u ključnim područjima

Računovodstveno područje	Koraci za približavanje BU i OU
Osnovna sredstva	Unificiranje klasifikatora dugotrajne imovine/nematerijalne imovine za računovodstveno i operativno upravljanje, određivanje granice pripisivanja dugotrajnoj imovini, određivanje metoda i stopa amortizacije u računovodstvenom i operativnom upravljanju.
Materijali	Izrada klasifikatora materijala, određivanje metode za ocjenu materijala pri stavljanju iz pogona u proizvodnju
Prihodi i rashodi	Izrada jedinstvenog popisa i klasifikacije prihoda i rashoda u računovodstvu i računovodstvenim odjelima, razvoj pristupa procjeni gotovih proizvoda i proizvodnje u tijeku, obračun prihoda i rashoda po centrima financijske odgovornosti
	Objedinjavanje popisa ugovornih strana u računovodstvenim i upravljačkim sustavima, raspodjela poravnanja s društvima Grupe (Holdinga) na razini podračuna
Financijska ulaganja	Unificiranje klasifikatora financijskih ulaganja, određivanje jedinstvenih načela procjene financijskih ulaganja pri primitku i pri odlasku.
Rezerve za nadolazeće troškove i plaćanja	Utvrđivanje jedinstvenog popisa rezervi obračunatih u računovodstvenim i upravljačkim sustavima, načela njihovog obračunavanja i korištenja
	Usklađivanje pravne vlasničke strukture sa stvarnom

Mogućnost kombiniranja računovodstvenog i upravljačkog izvještavanja

Treba napomenuti da se preporučuju obrasci financijskih izvješća organizacija utvrđeni Nalogom Ministarstva financija od 22. srpnja 2003. N 67n. Drugim riječima, organizacija ima pravo proširiti sastav pokazatelja financijskog izvješćivanja uvođenjem u njega potrebnih podataka za upravljanje, pod uvjetom da se sačuvaju pokazatelji navedeni u preporučenim obrascima. Tako je moguće kombinirati računovodstveno i upravljačko izvješćivanje. Dolje je primjer izvješća o dobiti i gubitku za potrebe računovodstva i upravljačkog računovodstva. Uneseni pokazatelji upravljanja ispisani su kurzivom.

Primjer 5. Račun dobiti i gubitka

Indeks
Ime		Linijski kod
	Prihodi i rashodi iz redovnog poslovanja
	Prihod (neto) od prodaje roba, proizvoda, radova, usluga (miniran za porez na dodanu vrijednost, trošarine i slična obvezna plaćanja), uključujući:
	Prihodi primljeni od društava Grupe (Holdinga), uključujući:	011
		0111
		0112
	Prihodi primljeni od tvrtki trećih strana, uključujući:	012
	Prihod po vrsti djelatnosti A (pružanje usluga)	0121
	Prihod po vrsti djelatnosti B (trgovina na veliko)	0122
	Trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga, uključujući:
	Trošak aktivnosti A, uključujući:	021
	Materijalni troškovi	0211
	Plaća	0212
		0213
	Amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine	0214
	Usluge tvrtki trećih strana	0215
	drugi troškovi	0216
	Trošak aktivnosti B, uključujući:	022
	Troškovi prodane robe	0221
	Plaća	0222
	Doprinosi za socijalne potrebe	0223
	Amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine	0224
	Usluge tvrtki trećih strana	0225
	drugi troškovi	0226
	Bruto dobit, uključujući:
	Po vrsti djelatnosti A	0291
	Po vrsti djelatnosti B	0292
	Troškovi poslovanja
	Po vrsti djelatnosti A	031
	Po vrsti djelatnosti B	032
	Administrativni troškovi
	Prema vrsti aktivnosti A, uključujući:	041
	Plaće uprave	0411
	Doprinosi za socijalne potrebe	0412
	Najam poslovnog prostora	0413
	drugi troškovi	0414
	Prema vrsti djelatnosti B, uključujući:	042
	Plaće uprave	0421
	Doprinosi za socijalne potrebe	0422
	Najam poslovnog prostora	0423
	drugi troškovi	0424
	Dobit (gubitak) od prodaje
Po vrsti djelatnosti A		051
Po vrsti djelatnosti B		052
	Ostali prihodi i rashodi
	Potraživanja za kamate
	Postotak koji treba platiti
	Prihod od sudjelovanja u drugim organizacijama, uključujući:
	Podružnice	081
	Zavisne organizacije	082
	Ostale organizacije	083
	Ostali prihodi, uključujući:
	Prihod od prodaje imovine	091
	Prihod od davanja imovine u najam	092
	Tečajne razlike	093
	Ostali prihod	094
	Ostali troškovi, uključujući:
	Rashodi od prodaje imovine	101
	Troškovi davanja imovine u najam	102
	Tečajne razlike	103
	Drugi troškovi	104
	Dobit (gubitak) prije oporezivanja
	Odgođena porezna imovina
	Odgođene porezne obveze
	Tekući porez na dohodak
	Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja

Mihailo Lukaševič

Upravljačko računovodstvo je uredan sustav za prikupljanje, registriranje, sažimanje i prezentiranje informacija o gospodarskim aktivnostima organizacije i njezinih unutarnjih strukturnih odjela, potrebnih za donošenje upravljačkih odluka.

Informacijski zahtjevi za upravljačko računovodstvo

Postoji niz posebnih zahtjeva za informacije za interno upravljanje. Ona mora biti:

operativni, formiran prema principu "što brže, to bolje". Minimalno obračunsko razdoblje od mjesec dana neprihvatljivo je za većinu zadataka upravljanja. Ako postoji izbor između točnosti i brzine dobivanja podataka za upravljanje, upravitelj će u pravilu preferirati ovo drugo;

meta, tj. usmjerena na rješavanje specifičnih problema upravljanja;

ciljano, usmjereno na konkretnog potrošača – menadžera i zadatke koje on rješava. Ciljanje bi trebalo uzeti u obzir razinu službene hijerarhije službenika u upravljačkom aparatu organizacije;

dostatan. Informacije o upravljačkom računovodstvu ne bi trebale biti suvišne, već sasvim dovoljne za donošenje odgovarajućih odluka. Njegova dostatnost uvelike je osigurana analitičkom prirodom podataka odnosno mogućnostima njihove upotrebe u ekonomskoj analizi. To omogućuje, s obzirom na određena ograničenja početnih pokazatelja za upravljanje, široku upotrebu njihovih izvedenica, rezultata analitičkih izračuna, grupiranja, usporedbi itd.;

ekonomičan za nabavu i korištenje;

fleksibilan, prilagođen mogućnostima promjena u poslovanju. Tržišno gospodarstvo odlikuje se dinamizmom razvoja, neizvjesnošću mnogih gospodarskih situacija i njihovom svestranošću. Sukladno tome, sustav upravljačkog računovodstva ne bi trebao biti stabilan ili nepromijenjen dugi niz godina. Naprotiv, trebao bi biti predmet stalnog ažuriranja, poboljšanja i razvoja u obliku, opsegu i sadržaju.

Što pruža upravljačko računovodstvo?

Dobro izgrađeno upravljačko računovodstvo:

doprinosi uspješnom poslovanju poduzeća;

osigurava visoke stope njihovog strateškog razvoja;

omogućuje menadžmentu brzo dobivanje potrebnih računovodstvenih i analitičkih informacija;

osigurava organizaciji konkurentske prednosti kroz upravljanje troškovima, poslovnim aktivnostima i općim upravljanjem;

strukturira različite vrste i područja djelatnosti poduzeća;

daje ocjenu doprinosa konačnom rezultatu različitih strukturnih odjela.

Strateško i tekuće upravljačko računovodstvo

Sustavi upravljačkog računovodstva se prema namjeni mogu podijeliti na strateško računovodstvo za najviše rukovodstvo poduzeća, tvrtki, firmi i tekuće računovodstvo za interni menadžment.

Ciljevi upravljačkog računovodstva

Glavni cilj upravljačkog računovodstva je priprema planiranih, stvarnih i prognoziranih informacija o aktivnostima organizacije i njezinog vanjskog okruženja za donošenje potrebnih upravljačkih odluka.

Korisnici informacija upravljačkog računovodstva

Glavni korisnici informacija o upravljačkom računovodstvu su viši menadžeri, voditelji strukturnih jedinica i stručnjaci.

Višim menadžerima općenito je omogućeno:

informacije o upravljanju u obliku izvješća o rezultatima proizvodnih, financijskih i investicijskih aktivnosti organizacije i njezinih strukturnih odjela za određeno vremensko razdoblje iu prošlosti;

analiza utjecaja identificiranih unutarnjih i vanjskih čimbenika na uspješnost organizacije i njezinih glavnih strukturnih odjela;

planski i prognozirani pokazatelji za buduća razdoblja.

Voditeljima strukturnih odjela osiguravaju se:

izvješća uprave o aktivnostima odjela u određenom trenutku;

planirane i prognozirane informacije o odjelima, kao i potrebne informacije o ugovornim stranama organizacije.

Stručnjaci dobivaju potrebne informacije o aktivnostima organizacije i njezinih strukturnih odjela, kao i prognoze utjecaja identificiranih unutarnjih i vanjskih čimbenika na rezultate gospodarskih aktivnosti poduzeća.

Objekti upravljačkog računovodstva

Objekti upravljačkog računovodstva uključuju:

1. Troškovi poduzeća i njegovih strukturnih odjela.

2. Rezultati gospodarskih aktivnosti.

3. Interno određivanje cijena.

4. Predviđanje budućih financijskih transakcija.

5. Interno izvješćivanje.

Ciljevi upravljačkog računovodstva

Glavna zadaća upravljačkog računovodstva je izrada internih izvješća, čije su informacije namijenjene vlasnicima poduzeća (organizacije) i rukovodećem osoblju.

Ova izvješća moraju sadržavati podatke o općem financijskom položaju poduzeća i stanju u proizvodnim aktivnostima.

Informacije koje su potrebne za donošenje upravljačkih odluka, praćenje i reguliranje upravljačkih aktivnosti uključuju, na primjer:

prodajne cijene;

troškovi proizvodnje;

potražnja, konkurentnost, profitabilnost robe koju proizvodi njihovo poduzeće.

Glavni ciljevi upravljačkog računovodstva su:

analiza stanja materijalnih, radnih i financijskih resursa i prikupljanje podataka o tim resursima;

analizu troškova i prihoda i odstupanja od utvrđenih standarda i procjena;

izračun različitih pokazatelja stvarnih troškova proizvoda (radova, usluga) i odstupanja od standardnih i planiranih pokazatelja;

obračun financijskih rezultata djelatnosti pojedinih strukturnih odjela po centrima odgovornosti, prodanim proizvodima, obavljenim radovima i pruženim uslugama;

kontrola i analiza financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacije, njezinih strukturnih odjela i drugih centara odgovornosti;

planiranje financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacije u cjelini, njezinih strukturnih odjela i drugih centara odgovornosti;

prezentiranje informacija o utjecaju očekivanih budućih događaja na temelju analize prošlih događaja;

prezentacija upravljačkog izvješćivanja za donošenje potrebnih upravljačkih odluka u budućnosti.

Upravljački računovodstveni zahtjevi

Informacije koje generira sustav upravljačkog računovodstva moraju ispunjavati sljedeće zahtjeve:

pouzdanost. Pouzdanost se shvaća kao sposobnost kompetentnog korisnika da na temelju računovodstvenih i izvještajnih podataka donese točne zaključke;

potpunost. Cjelovitost upravljačkog računovodstva znači dostatnost informacija za upravljanje poduzećem i njegovim odjelima, sposobnost osiguranja te dostatnosti. Najcjelovitiji su sustavi upravljačkog računovodstva, uključujući korištenje računa i dvostrukog knjiženja, koji omogućuju kontrolu ne samo nad troškovima i rezultatima tekućih aktivnosti, već i nad zalihama, investicijama i učinkovitošću funkcionalnog upravljanja poslovanjem;

relevantnost. Sa stajališta donošenja upravljačke odluke relevantni su podaci i informacije koji uzimaju u obzir uvjete u kojima se odluka donosi, njezine ciljne kriterije, koji imaju skup mogućih alternativa i karakteriziraju posljedice provedbe svake od njih;

integritet. To znači da upravljačko računovodstvo mora biti sustavno iu slučajevima kada se vodi bez uporabe primarne dokumentacije, konta i dvojnog knjiženja. Dosljednost u ovom slučaju znači jedinstvo načela za odražavanje računovodstvenih informacija, međuodnos računovodstvenih registara i internog izvještavanja, osiguravajući, ako je potrebno, usporedivost njegovih podataka s računovodstvenim i izvještajnim pokazateljima;

jasnoća. Jasnoća informacija upravljačkog računovodstva osigurava se odražavanjem u računovodstvenim registrima rezultata analize dobivenih pokazatelja, prezentiranjem podataka u obliku analitičkih tablica, grafikona, vremenskih serija itd.;

pravovremenost. Pravovremenost upravljačkog računovodstva znači njegovu sposobnost da menadžerima pruži potrebne informacije do trenutka donošenja odluka;

pravilnost. Također je važno da interno izvještavanje bude redovito, tj. ponavljati tijekom vremena.

Dakle, podaci iz dobro organiziranog upravljačkog računovodstva omogućuju identificiranje područja najvećeg rizika, uskih grla u aktivnostima organizacije, neučinkovitih ili neprofitabilnih vrsta proizvoda i usluga, mjesta i načina njihove provedbe.

Koriste se za određivanje najprofitabilnijeg asortimana proizvoda i radova za date uvjete, cijene i tarife za njihovu prodaju, granice popusta pod različitim uvjetima prodaje i plaćanja, za procjenu učinkovitosti dodatnih troškova i racionalnosti kapitalnih ulaganja.

Samo prema podacima upravljačkog računovodstva možete odabrati najbolju opciju za rješavanje problema kao što su: "proizvedite sami ili kupite", "u kojoj količini je isplativo kupovati i prodavati", "koju opremu naručiti" , “u kojim slučajevima je popravak opreme bolji od kupnje novih strojeva” itd.

Još uvijek imate pitanja o računovodstvu i porezima? Pitajte ih na računovodstvenom forumu.

Upravljačko računovodstvo: detalji za računovođu

• Upravljačko računovodstvo troškova plaćenih usluga

  Praksa i metodološka rješenja za upravljačko računovodstvo institucija. Upravljačko računovodstvo (odraz u računovodstvu ... najvažnije u organizaciji upravljačkog računovodstva, budući da utvrđuje i pravila ... materijalnih rezervi), u sustavu upravljačkog računovodstva potrebno je objediniti odgovorne osobe ... politike. koji otkrivaju značajke upravljačkog računovodstva u smislu pružanja plaćenih... napominjemo da su problem organizacije upravljačkog računovodstva uspješno riješile mnoge obrazovne institucije...

• Kako ubrzati puštanje izvješća u maloprodaji automatiziranjem transformacijskih prilagodbi

  Upravljačko računovodstvo može se, na primjer, temeljiti na MSFI. Sektor trgovine na malo nije iznimka... prema MSFI prema ruskom zakonodavstvu); Upravljačko računovodstvo i proračunski sustav temelje se na... takav detalj je potreban, na primjer, za upravljačko računovodstvo. Dostupnost stručnjaka Transformacija grupe poduzeća...

/
Upravljanje proizvodnim pogonom za Ukrajinu /
Plaće i upravljanje ljudskim resursima

Metodologija za odražavanje reguliranih računovodstvenih vremenskih razgraničenja u upravljačkom računovodstvu za zaposlenike koji rade u nekoliko odjela

U reguliranom računovodstvu zaposlenik može raditi u nekoliko odjela. Na primjer, u jednoj organizaciji kao glavni zaposlenik, au drugoj - kao vanjski honorarni radnik, ili u jednoj organizaciji i kao glavni zaposlenik i kao interni honorarni radnik. Istodobno, u upravljačkom računovodstvu nemoguće je zaposliti zaposlenika na nepuno radno vrijeme (ili u nekoliko odjela istovremeno), ali u ovom slučaju može biti potrebno prikazati troškove izračuna regulatorne plaće u upravljačkom računovodstvu pod različite stavke troškova.

1. Zapošljavanje u upravljačkom računovodstvu trebalo bi se odražavati u skladu s glavnom svrhom zaposlenika u reguliranom računovodstvu.
2. U dokumentu "Zapošljavanje" nemojte postavljati oznaku "Uzmi u obzir obračunska razdoblja po organizaciji".
3. Dodijelite vremenski razgraničenja zaposleniku u iznosu koji odgovara potrebnim računovodstvenim metodama.
4. Za razgraničenje, čija se metoda odraza razlikuje od načina odraza razgraničenja za glavnu namjenu, naznačite vrstu razgraničenja u obliku obračuna na kartici "Kontrola". računovodstvo".

Pogledajmo primjer.

Zaposlenik u reguliranom računovodstvu prihvaća se na glavno mjesto rada s plaćom od 2000 UAH. i unutarnje skraćeno radno vrijeme za plaću od 1500 UAH.

U upravljačkom računovodstvu dodajemo dvije vrste kalkulacija:

• Obračun prema glavnoj namjeni;
• Obračun za dodatne namjene.

Formule za izračun za obje naknade su iste.

Razlika je u popunjavanju kartice “Vođenje računovodstva”: kod vremenskih razgraničenja za glavnu namjenu ne popunjavamo metodu odraza (tj. odražavamo prema utvrđenoj metodi odraza za zaposlenika), već kod razgraničenja za dop. svrhu, mi radimo.

S dokumentom "Zapošljavanje" odražavamo zapošljavanje u upravljačkom računovodstvu za glavnu svrhu, naznačujemo način odražavanja vremenskih razgraničenja za zaposlenika u upravljačkom računovodstvu i ne postavljamo oznaku "Uzmite u obzir vremenska razgraničenja za organizaciju." Na kartici "Pravovremena vremena" označavamo da su zaposleniku dodijeljena dva obračunska razdoblja i postavljamo njihov iznos.

Važno!
Iznos mora odgovarati konačnom zakonskom obračunu umanjenom za poreze, doprinose i odbitke. Stoga je najbolje kod obračuna plaća menadžmenta dodatno provjeriti konačni iznos obračuna u dokumentu “Obračun plaća”.

Zatim izračunavamo regulirane plaće i plaće menadžmenta. U dokumentu “Obračun plaća”, ako je potrebno, treba uskladiti obračunski iznos u upravljačkom računovodstvu u skladu s iznosom za plaćanje u reguliranom računovodstvu.

Vođa možda neće uvijek razumjeti o čemu govori. Na primjer, bilanca je za njega jednostavno oblik izvješća koji glavni računovođa mora sastaviti i predati inspekciji Federalne porezne službe. Ali sve se mijenja kada se bankari, investitori i osnivači zainteresiraju za aktivnosti tvrtke. Malo im je stalo do financijskih izvješća; trebaju im podaci o upravljačkom računovodstvu.

Uzmite upravljačko računovodstvo u svoje ruke Dmitry Vasiliev, glavni računovođa Zaklade IFRU Menadžer ne može uvijek razumjeti o čemu govori. Na primjer, bilanca je za njega jednostavno oblik izvješća koji glavni računovođa mora sastaviti i predati inspekciji Federalne porezne službe. Ali sve se mijenja kada se bankari, investitori i osnivači zainteresiraju za aktivnosti tvrtke. Malo im je stalo do financijskih izvješća; trebaju im podaci o upravljačkom računovodstvu.

Uz učinkovitost do dana

Prvo pitanje koje se postavlja je gdje i kako do njih i koji su osnovni zahtjevi za izvješćivanje menadžmenta? Ovdje nema univerzalnog recepta i nikada ga neće biti. Svaka tvrtka rješava ovaj problem na svoj način. Prvo morate razumjeti vrijednost upravljačkog računovodstva. U točnosti, jednostavnosti, praktičnosti? Naravno, sve je to istina, ali učinkovitost je ipak na prvom mjestu! Pa makar i nauštrb točnosti. Da, točno! Ako ste se ikada bavili poslovnim planiranjem, onda ste sigurno napravili prognozu novčanih priljeva i odljeva (Cash-Flow). Koristeći isti princip, možete izgraditi dnevno upravljačko računovodstvo gospodarskih aktivnosti organizacije. Da biste to učinili, svaka transakcija s gotovinskim i bezgotovinskim sredstvima koja prolaze kroz devizne i rubaljske račune poduzeća i njegovu blagajnu duplicira se unosima u upravljačkom računovodstvu. Oni nemaju nikakve veze s dvostrukim knjigovodstvom, jer se podudara samo ukupni iznos transakcije, a njegovo značenje može biti potpuno drugačije.

Primjer S tekućeg računa organizacije Beta isplaćeno je 100 tisuća rubalja za robu dobavljaču. Ova operacija će se odraziti u računovodstvenim registrima na sljedeći način: Debit 60 Kredit 51- 100.000 rubalja. Međutim, za upravljačko računovodstvo, značenje operacije može biti potpuno drugačije: 90.000 rubalja - bankovni kredit je vraćen; 10.000 rubalja - plaćene su kamate na kredit.

Sada objasnimo zašto se samo zbroj poklopio. Ova situacija je vrlo vjerojatna ako postoje nagodbe s bankom koja izdaje "kratkoročne kredite", koja plaća za tvrtku za robu kupljenu od inozemnih dobavljača za iznos u eurima, što je ekvivalentno 90 tisuća rubalja. I vaša tvrtka, nakon što primi novac od kupaca, plaća zajam. Ili ovu operaciju možete protumačiti ovako: 100 tisuća rubalja - zajam je izdan tvrtki, koji će se zatim u računovodstvu evidentirati kao isporuka robe ili usluga od nje.

Međutim, zašto računovođa ne vodi ista knjiženja u računovodstvu i što sprječava približavanje menadžmenta i računovodstva?

Prvo, informacije o upravljačkom računovodstvu nisu mu uvijek dostupne prema njegovom statusu.

Drugo, računovodstvo je izgrađeno upravo na odrazu transakcija na temelju samo primarnih dokumenata, upravo je to vrijednost računovodstva. U upravljačkom računovodstvu takvih primarnih dokumenata jednostavno nema i to je njegova glavna slabost, može se reći poslovnim običajima.

Treće, upravljačko računovodstvo “ne poznaje” ni PDV ni porez na dohodak, odnosno nema nikakvu praktičnu vrijednost za regulatorna tijela.

Iz navedenog možemo zaključiti da upravljačko računovodstvo nije ništa savršenije od računovodstva, jednostavno je drugačije i za druge skupine korisnika, a glavna razlika od računovodstva je u tome što nitko neće biti kažnjen za pogreške u njegovom vođenju. Drugim riječima, svakome svoje.

Međutim, budući da postoji takvo računovodstvo, to znači da mora postojati i izvješćivanje.

Na temelju podataka upravljačkog računovodstva sastavlja se upravljačko izvješćivanje koje korisniku treba pružiti 100% točne podatke o imovini i obvezama organizacije (vidi tablicu 1).

stol 1

Vrsta sredstva	Postupak za odraz u računovodstvu ili poreznom računovodstvu	Redoslijed odraza u upravljačkom računovodstvu
Osnovna sredstva	PBU 6/01, Porezni kod	Vrijednost nekretnine može biti samo tržišna vrijednost
Potraživanja i obveze	Stanje na relevantnim računima prema kupcima	Isti saldo, ali je vjerojatno da su druge ugovorne strane druge tvrtke, a dužnik ili vjerovnik, kao u primjeru, "erodiran" je na robnu i kreditnu komponentu
Unovčiti	Stanje na bankovnim i gotovinskim računima	Isto kao i računovodstvena procjena

Ispada da se samo novac procjenjuje objektivno i nedvosmisleno. Računovodstvo nije regulirano, ali jasno daje do znanja da iste transakcije imaju potpuno različita tumačenja. Ali oblici izvješćivanja uprave slični su računovodstvenim. Ako nema razlike, zašto onda plaćati više? Navedimo primjer izvješća uprave o dobiti i gubicima trgovačkog poduzeća (vidi tablicu 2).

tablica 2

Koja je osnovna razlika između obrasca broj 2 bilance i bilance uprave? Prihodi se, kao i rashodi, također obračunavaju drugačije nego u računovodstvu. Kao i uvijek, glavno pitanje je: gdje staviti PDV? Ako se prihodi i rashodi poduzeća prikazuju bez poreza na dodanu vrijednost za potrebe izvješćivanja uprave, tada se prihod utvrđuje u potpunosti u skladu s računovodstvenim pravilima.

Zatim se postavlja pitanje kako konstruirati to isto izvješćivanje menadžmenta ako do implementacije dolazi kada se primjenjuje različita porezna stopa PDV-a ili čak po nultoj stopi. Prihod ima za cilj pokazati koliko je novca došlo od kupca. No je li novac primljen na tekući račun podložan PDV-u ili ne, to uopće nije važno. Velika većina tvrtki koje pripremaju izvješćivanje menadžmenta pridržava se ovog stajališta. Uostalom, nitko neće, na primjer, diskontirati iznos koji je kupac došao s mjesec dana kašnjenja, dijeleći ga na stvarno primljeni novac i komercijalni zajam kupcu. Prikazivanje troškova tvrtke bez PDV-a plaćenog dobavljačima također je sasvim u duhu ruskih računovodstvenih standarda. Međutim, u praksi je takav prikaz prihoda i rashoda bez PDV-a izuzetno rijedak, budući da je pristran zbog gubitka 18 posto iznosa prihoda ili rashoda. Ovo nisu svi problemi konstruiranja upravljačkog izvješćivanja.

Izgubljen u prijevodu

Drugi zadatak izvješćivanja za trgovačko poduzeće je da je zbog velike dinamike kretanja zaliha vrlo teško utvrditi njihove stvarne zalihe u skladištu poduzeća. Potrebna je temeljita inventura, što je nemoguće bez potpunog prekida aktivnosti. Oslonite li se na podatke koje proizvedu programi za skladišno knjigovodstvo, zajamčeno ćete pogriješiti, a učinkovitost ovdje nije prednost, već nedostatak.

Druga točka je određivanje vrste potraživanja koja mogu biti dobra, loša i vrlo loša, ovisno o vremenu nastanka i redoslijedu njihove otplate. Ovdje će pomoći računovodstveni program poduzeća, ali samo ako je u njemu instaliran sličan filtar. Ali to su dodatni troškovi i vrijeme koje ne postoji.

Ako je trgovačko poduzeće mini-holding nekoliko međusobno ovisnih organizacija, na primjer, uvoznik robe, sam veletrgovac i maloprodajno mjesto, tada se interne transakcije između njegovih sudionika moraju isključiti iz prometa. Ovo također zahtijeva dosta vremena. Iako u praksi pojedini vanjski korisnici (banke kod kojih je tvrtka planirala podići kredit), naprotiv, traže sav promet svih tvrtki ne izuzimajući im “manjinski udio”. Dakle, izvješćivanje uprave, koliko god nije regulirano zakonom od 21. studenog 1996. br. 129-FZ i RAS, jednako je složeno i individualno za svaku vrstu poduzeća. To je samo sasvim druga vrsta računovodstva i dodatnog rada. To znači da mora biti adekvatno plaćen.

Plaća stručnjaka za upravljačko računovodstvo ni na koji način nije manja od plaće glavnog računovođe. Osim toga, ono o čemu su znali samo najviši dužnosnici tvrtke bit će poznato strancu. Otud zaključak. Kao opunomoćenik direktora, karte su u vašim rukama. Ako se kretanje prema upravljačkom računovodstvu ne može zaustaviti, onda ga je bolje voditi. Prema računovođama glavnog grada, plaćanje manje od 12 tisuća rubalja za takvo izvješćivanje jednostavno je nepošteno.

Ipak, ma što se govorilo o važnosti upravljačkog računovodstva, glavna zadaća šefa računovodstva je ispravan prikaz poslovnih transakcija u računovodstvu i obračun poreza. Kontrolori se novčano kažnjavaju zbog iskrivljavanja normi i pravila brojnih PBU-a i Poreznog zakona, a prvenstveno se treba usredotočiti na ispunjavanje tih dužnosti.

Dmitrij Vasiljev

"Računovodstvo", N 6, 2002

Složenost procesa upravljanja u suvremenim uvjetima uključuje utjecaj na objekt upravljanja iz proizvodnih i upravljačkih odjela i službi poduzeća, što zahtijeva punu informacijsku podršku. Stoga računovodstveni sustav mora osigurati povezanost i povezanost različitih informacijskih tokova kao temelja interakcije svih funkcija upravljanja: planiranja i organizacije, računovodstva i kontrole, analize i regulacije. Kao alati se mogu koristiti tehnike upravljačkog računovodstva koje se temelje na primjeni elemenata normativne metode obračuna troškova proizvodnje i kalkulacije.

U odnosu na sustav standardnog troškovnog računovodstva, integrirano upravljanje podrazumijeva ne samo sustavno vođenje računa o promptno identificiranim troškovnim odstupanjima i pripadajućim obujmima proizvodnje, već i sposobnost analize nastalih odstupanja u kontekstu različitih računovodstvenih objekata. Ovu priliku će pružiti informacijska baza normativne metode. Njegov format ovisi o strukturi troškovnih centara, centara odgovornosti, objektivno razvijenoj ljestvici maksimalnog odstupanja, kao i o ciljanoj interakciji funkcionalno odvojenih proizvodnih, uslužnih i upravljačkih jedinica: i vertikalno - između razina upravljanja (poduzeće - radionica - lokacija - radno mjesto), te horizontalno - između funkcionalnih odjela i službi.

U različitim uvjetima poslovanja industrijskih poduzeća moguće su različite vrste integracije upravljanja. Horizontalna integracija osigurava objedinjavanje heterogenih funkcija (planiranje, računovodstvo, kontrola, analiza, regulacija) na jednoj razini upravljanja, a vertikalna integracija omogućuje spajanje homogenih funkcija na različitim razinama upravljanja (upravljačko računovodstvo na razini radnog mjesta, tim, mjesto, radionica, poduzeće).

Kao rezultat horizontalne integracije ostvaruje se koordinacija djelovanja pojedinih elemenata (podsustava) sustava radi rješavanja bilo kojeg problema upravljanja ili postizanja jednog od ciljeva upravljanja. Kod vertikalne integracije se određena funkcija (primjerice, računovodstvo) provodi na različitim razinama upravljanja, ali na temelju istih informacija, podložnih agregaciji (ukrupnjavanju).

Osnova za razlikovanje dviju vrsta računovodstva (računovodstva i upravljanja) je prije svega razlika u zadacima koje rješavaju u svim funkcijama upravljanja. Zadaća upravljačkog računovodstva je uspostavljanje standarda za troškove materijala, energije, radnog vremena, rada, plaća i svih ostalih troškova proizvodnje.

Pravodobno uočena odstupanja u računovodstvenim računovodstvenim računima temelj su za analizu i pravovremeno rješavanje raznih problema. Zadaća financijskog računovodstva je utvrditi i računovodstveno prikazati stvarno stanje sredstava i njihovih izvora te utvrditi financijski rezultat poslovanja.

Uzimajući u obzir specifičnosti tehnološkog procesa određenog poduzeća, preporučljivo je normalizirati troškove povezane s proizvodnjom i prodajom proizvoda. U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir ne samo troškove proizvodnje, već i sve ostale čimbenike koji utječu na profitabilnost, poput količine prodaje, prodajnih i administrativnih troškova. Rezultat bi trebao biti standardni (normativni) trošak, tj. troškovi projekta po jedinici proizvodnje ili jedinici obavljene funkcije kada su odabrani kao objekt normiranja za mjesto troška.

Ovaj se proces obično sastoji od nekoliko faza.

1. Sve operacije vezane uz proizvodnju proizvoda ili obavljanje funkcija su šifrirane i razvrstane prema troškovnim stavkama.
2. Određuje se popis rada na komad i na vrijeme koji se odnosi na određeni proizvod. Vremenski troškovi rada određuju se množenjem standardnog vremena potrebnog za dovršenje aktivnosti sa standardnom satnicom.
3. Standardni trošak materijala izračunava se kao umnožak standardne cijene i standardnog troška. Kao standardne cijene u pravilu se koriste tržišne cijene. Izračunavaju se na temelju uvjeta besplatnosti na odredišnoj stanici.
4. Utvrđuje se stopa raspodjele neizravnih troškova.

Postoje tri glavne metode za uključivanje neizravnih troškova u standardne troškove. Oni uključuju korištenje:

• stope distribucije za svaki stroj u radionici;
• stope utvrđene za svaku radionicu;
• opća (jedinstvena) stopa.

Točniji rezultati, nedvojbeno, dobivaju se prvom metodom, koja je najzahtjevnija. Koristi se u slučajevima kada je potrebna posebna točnost u izračunavanju standardnih troškova.

Standardni trošak izračunat na ovaj način nije samo polazna točka za kasniju identifikaciju i analizu odstupanja, već također pomaže u izradi proračuna, ocjeni njegove provedbe i izračunavanju stvarnih troškova proizvodnje. Izračunat će se kao zbroj standardnih troškova i eventualnih odstupanja. Rezultat izračuna treba se odraziti na računima upravljačkog računovodstva. Troškovno računovodstvo u uvjetima primjene normativne metode ne treba pratiti samo sustavno dokumentiranje troškova, već i sustavno detaljiziranje odstupanja u kontekstu istih objekata. Upravo ta okolnost određuje potrebu za razvojem sustava računovodstvenih evidencija koje pružaju informacije o razinama kontrole i odnosu tih informacija sa financijskim računovodstvenim sustavom.

1. siječnja 2002. u Ruskoj Federaciji stupio je na snagu novi Kontni plan za organizacije.

Postalo je moguće organizirati zasebni sustav računa za vođenje upravljačkog računovodstva u okviru jedinstvenog kontnog plana, budući da je kao rezultat uvođenja nove grupe slobodnih računa, odjeljak III Kontnog plana „Troškovi proizvodnje“ ” bitno se promijenio.

Time je moguće paralelno koristiti dvije skupine računa proizvodnog računovodstva.

Prva skupina: konta 20 - 29 - za grupiranje rashoda po stavkama u kontekstu mjesta troška, ​​nositelja troškova, nositelja troškova.

Druga skupina: konta 30 - 36 - za grupiranje rashoda po elementima troška.

Prva skupina računa određuje upravljačko računovodstvo, druga - financijsko. Odnos između njih može se provesti pomoću posebnih reflektirajućih računa - ekrana, na primjer konto 37 „Odraz ukupnih troškova” ili konto 27 „Raspodjela ukupnih troškova”.

Standardna metoda obračuna, kao i svaka druga, ne isključuje i ne može isključiti uključivanje stvarnih troškova, koji će se odraziti na gore navedenim računima. Ali u isto vrijeme postoji potreba za analitičkim računovodstvom troškova proizvodnje (prema objektima obračuna troškova ili drugim značajkama lokalizacije) i standardnim troškovima. Da biste to učinili, potrebno je koristiti poseban račun, na primjer račun 38 "Izlaz proizvoda (radova, usluga) po standardnom trošku" za odražavanje gotovih proizvoda u računovodstvu po standardnom (planiranom) trošku tijekom izvještajnog razdoblja. Ovaj račun je operativni rezultat; on generira informacije o proizvodima puštenim iz proizvodnje u dvije procjene: zaduženjem - stvarni trošak proizvodnje, kreditom - standardni (planirani) trošak.

Na datum izvještavanja, kao rezultat usporedbe dugovnog i kreditnog prometa na računu 38 "Izlaz proizvoda (radova, usluga) po standardnim troškovima", otkriva se odstupanje stvarnih troškova proizvodnje od standardnih (planiranih) troškova, tj. uštede ili prekomjernog trošenja. Odstupanje se otpisuje s računa 38 na teret računa 90 “Prodaja” dopunskim ili storniranim knjiženjem. Konto 38 je zatvoren i nema stanje na datum izvještavanja.

U tom slučaju organizacija samostalno uspostavlja postupak vođenja evidencije proizvodnje u računima financijskog i upravljačkog računovodstva. Nepostojanje propisa od strane države daje slobodu izbora u određivanju mehanizma za odražavanje ovih transakcija.

Po našem mišljenju, u suvremenim uvjetima prihvatljiva su dva glavna pristupa formiranju takvog mehanizma.

U prvom slučaju, podaci o troškovima proizvodnje za financijsko i upravljačko računovodstvo generiraju se u jedinstvenom računovodstvenom sustavu. Ova se opcija tradicionalno koristi u Rusiji već nekoliko desetljeća. Manje je fleksibilan, ne ispunjava u potpunosti ciljeve upravljanja operativnim troškovima i prikladan je za relativno mala poduzeća. Shema knjigovodstvene evidencije za prvu opciju prikazana je u tablici. 1.

stol 1

Shema knjigovodstvenih evidencija u jedinstvenom sustavu računa

N p/p	Sadržaj ekonomski operacije	Korespondencija računa
D-t	Kit
1.	Reflektirani materijal novi troškovi	Materijal od 30". troškovi"	10 "Materijali" 16" Odstupanje u majčin trošak sve vrijednosti" i itd. 60 "Naselja s pos. dobavljači i izvođači pilići"
2.	Obračunate plaće platiti	31 „Operativni troškovi oklop rada"	70 "Izračuni s po- platno osoblje rad"
3.	Nagomilani odbici u izvanproračunskim pozadinama Da	32 „Odbici za društvene potrebe"	69 „Obračuni prema socijalno osiguranje nia"
4.	Obračunata amortizacija na dan osnovna sredstva Obračunata amortizacija na dan nematerijalna imovina tebi	33 "Amortizacija"	02 „Amortizacija nova sredstva" 04 "Nematerijalno imovine" ili 05 "Amortizacija nije - materijalna sredstva Vov"
5.	Ostale rase se odražavaju potezi nisu dodijeljeni na elemente prema operaciji walkie-talkie 1 - 4	34 "Ostali troškovi"	60 "Naselja s pos. dobavljači i izvođači pilići" 71 „Obračuni uz prijavitelji" 76 "Izračuni s vremenom- dužnici i vjerovnici"
6.	Elementi se otpisuju troškovi nakon završetka razdoblje prema stvarnom koji trošak	37 „Odraz zajedničkog troškovi"	Materijal od 30". troškovi" 31 „Operativni troškovi oklop rada" 32 „Odbici za društvene potrebe" 33 "Amortizacija" 34 "Ostali troškovi"
7.	Preraspodjela troškovi iz stavki za stavke troškova po stvarna cijena vas	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo" 23 „Pomoćni proizvodnja" 25 „Opća proizvodnja osobni troškovi" 26 „Opći gospodarski novi troškovi"	37 „Odraz zajedničkog troškovi"
8.	Oslobađanje pro- izvođenje prema standardu noah trošak	43 "Gotov proizvod cija"	38 "Izdanje proizvoda aktivnosti (radovi, usluge) prema standardu vlasništvo"
9.	Troškovi otpisani stvarna cijena vas	38 "Izdanje proizvoda aktivnosti (radovi, usluge) prema standardu vlasništvo"	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo" 23 „Pomoćni proizvodnja" 25 „Opća proizvodnja osobni troškovi" 26 „Opći gospodarski novi troškovi"
10.	Isporuka gotovog proizvoda	62 "Obračuni kupnjom" Pateli i kupci kami"	90 "Prodaja"
11.	Odstupanja otpisana dijelovi prekoračenja (štednja) zapravo veći troškovi od normalnih motivacijski	90 "Prodaja"	38 "Izdanje proizvoda aktivnosti (radovi, usluge) prema standardu vlasništvo"
12.	Proizvodi otpisani u veza s njegovom pošiljkom	90 "Prodaja"	43 "Gotov proizvod cija"

Računi 30 - 36 služe za računovodstvo po troškovnim elementima, dajući podatke za izradu financijskih izvještaja. Ovu funkciju mogu obavljati:

konto 30 "Materijalni troškovi";

konto 31 “Troškovi rada”;

konto 32 “Odbici za socijalne potrebe”;

račun 33 "Amortizacija";

konta 34 - 36 "Ostali troškovi".

Na kraju mjeseca, ako je potrebno pribaviti analitičke podatke o troškovima po troškovnim stavkama, kontima troškovnih elemenata knjiže se otpisani iznosi na teret računa 37 „Odraz ukupnih troškova“. Podaci o troškovima proizvodnje po stavkama iskazuju se na teretu računa 20 - 29 u korespondenciji s računom 37 "Odraz ukupnih troškova". Računi upravljačkog računovodstva za troškove proizvodnje su sljedeći:

račun 20 “Glavna proizvodnja”;

račun 23 "Pomoćna proizvodnja";

račun 25 "Opći troškovi proizvodnje";

račun 26 "Opći poslovni rashodi";

konto 28 "Kvarovi u proizvodnji";

račun 29 "Uslužne industrije i farme".

Potreba za pregrupiranjem troškova, na primjer, s mjesta troška na nositelj troškova, može se realizirati korištenjem računa 37 “Odraz ukupnih troškova”. U ovom slučaju koristit će se sljedeća shema (tablica 2).

tablica 2

Shema knjigovodstvene evidencije za pregrupiranje troškova u jedinstveni sustav računa

N p/p	Sadržaj ekonomski operacije	Korespondencija računa
D-t	Kit
1.	Elementi se otpisuju troškovi nakon završetka razdoblje	37 „Odraz zajedničkog troškovi"	Materijal od 30". troškovi" 31 „Operativni troškovi oklop rada" 32 „Odbici za društvene potrebe" 33 "Amortizacija" 34 "Ostali troškovi"
2.	Preraspodjela troškovi iz stavki za stavke troškova u u kontekstu za- štakor	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo" 23 „Pomoćni proizvodnja" 25 „Opća proizvodnja osobni troškovi" 26 „Opći gospodarski novi troškovi"	37 „Odraz zajedničkog troškovi"
3.	Troškovi zatvaranja mjesta troškova za reflektivni račun	37 „Odraz zajedničkog troškovi"	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo" 23 „Pomoćni proizvodnja" 25 „Opća proizvodnja osobni troškovi" 26 „Opći gospodarski novi troškovi"
4.	Raspodjela potrošnje Dov pod člancima rada štakor u dijelu nosa- tijela troškova	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo" 23 „Pomoćni proizvodnja" 25 „Opća proizvodnja osobni troškovi" 26 „Opći gospodarski novi troškovi"	37 „Odraz zajedničkog troškovi"
5.	Spremno pušteno proizvoda	43 "Gotov proizvod cija"	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo" 23 „Pomoćni proizvodnja" 25 „Opća proizvodnja osobni troškovi" 26 „Opći gospodarski novi troškovi"

Ukoliko je potrebno generirati podatke po centrima odgovornosti, oni se također pregrupiraju korištenjem računa 37 “Odraz ukupnih troškova”.

Na kraju mjeseca troškovi se iskazuju u korist računa 43 "Gotovi proizvodi" s naknadnim terećenjem računa 90 "Prodaja" nakon otpreme proizvoda.

Moguć je i drugačiji pristup formiranju računovodstva troškova proizvodnje koji se temelji na izdvajanju računa 20 - 29 u samostalni sustav lokalnog upravljačkog računovodstva. Mogućnost takvog raspoređivanja osigurava se korištenjem računa 27 “Raspodjela ukupnih troškova”.

Tijekom razdoblja svi rashodi u financijskom knjigovodstvu formiraju se na kontima 30 - 36 po elementima. Na kraju razdoblja zatvaraju se na odobrenje u korespondenciji na teret računa 90 “Prodaja”.

Tijekom mjeseca, za potrebe upravljanja i kontrole visine troškova, generiraju se informacije u okviru računovodstvenih objekata (mjesta troška, ​​mjesta odgovornosti, nositelji troškova) zaduženjem računa 20 - 29 u korespondenciji s računom 27 “Raspodjela ukupni troškovi”. Iznosi prikazani na računima proizvodnog računovodstva moraju biti jednaki troškovima evidentiranim na računima 30 - 36 financijskog računovodstva. Na kraju mjeseca generira se izvješće uprave o troškovima proizvodnje, te nema potrebe za daljnjim korištenjem i pohranjivanjem analitičkih informacija o troškovima, koje prati knjigovodstvena knjižba za zaduženje računa 27 u korespondenciji s računima 20, 23, 25, 26.

Opća shema računovodstvenih unosa za ovu opciju prikazana je u tablici. 3. Istodobno, u financijskom računovodstvu nema potrebe koristiti informacije o troškovima po standardnim troškovima.

Tablica 3

Korištenje dvaju kontnih blokova u sustavu financijskog i upravljačkog računovodstva

N p/p	Sadržaj ekonomski operacije	Korespondencija računa
D-t	Kit
Financijsko računovodstvo
1.	Reflektirani materijal novi troškovi	Materijal od 30". troškovi"	10 "Materijali" 16" Odstupanje u majčin trošak sve vrijednosti" i itd. 60 "Naselja s pos. dobavljači i izvođači pilići"
2.	Obračunate plaće platiti	31 „Operativni troškovi oklop rada"	70 "Izračuni s po- platno osoblje rad"
3.	Nagomilani odbici u izvanproračunskim pozadinama Da	32 „Odbici za društvene potrebe"	69 „Obračuni prema socijalno osiguranje nia"
4.	Obračunata amortizacija na dan osnovna sredstva Obračunata amortizacija na dan nematerijalna imovina tebi	33 "Amortizacija"	02 „Amortizacija nova sredstva" 04 "Nematerijalno imovine" ili 05 "Amortizacija nije - materijalna sredstva Vov"
5.	Ostale rase se odražavaju potezi nisu dodijeljeni na elemente prema operaciji walkie-talkie 1 - 4	34 "Ostali troškovi"	60 "Naselja s pos. dobavljači i izvođači pilići" 71 „Naselja s pod. prijavitelji" 76 "Izračuni s vremenom- dužnici i vjerovnici"
6.	Elementi se otpisuju troškovi nakon završetka razdoblje	37 „Odraz zajedničkog troškovi"	Materijal od 30". troškovi" 31 „Operativni troškovi oklop rada" 32 „Odbici za društvene potrebe" 33 "Amortizacija" 34 "Ostali troškovi"
7.	Spremno pušteno proizvoda	43 "Gotov proizvod cija"	37 „Odraz zajedničkog troškovi"
8.	Pošiljka reflektirana Gotovi proizvodi	62 "Obračuni kupnjom" Pateli i kupci kami"	90 "Prodaja"
Upravljačko računovodstvo po nositeljima troškova
1.	Raspodjela troškova prema objektu troška (proizvodi, usluge) prema standardnim troškovima mostovi	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo" 23 „Pomoćni proizvodnja" 25 „Opća proizvodnja osobni troškovi" 26 „Opći gospodarski novi troškovi"	27" Distribucija ukupni troškovi"
2.	Završne informacije o knjigovodstvenim objektima u odjeljak nosača po stvarna cijena vas	27" Distribucija ukupni troškovi"	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo" 23 „Pomoćni proizvodnja" 25 „Opća proizvodnja osobni troškovi" 26 „Opći gospodarski novi troškovi"
3.	Odstupanja otpisana dijelovi prekoračenja (štednja) zapravo veći troškovi od normalnih motivacijski	27" Distribucija ukupni troškovi"	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo"
Upravljačko računovodstvo po mjestima troška
1.	Raspodjela troškova prema mjestu troška (proizvodi, usluge) prema standardnim troškovima mostovi	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo" 23 „Pomoćni proizvodnja" 25 „Opća proizvodnja osobni troškovi" 26 „Opći gospodarski novi troškovi"	27" Distribucija ukupni troškovi"
2.	Završne informacije o knjigovodstvenim objektima u u kontekstu za- rat na stvarnom trošak	27" Distribucija ukupni troškovi"	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo" 23 „Pomoćni proizvodnja" 25 „Opća proizvodnja osobni troškovi" 26 „Opći gospodarski novi troškovi"
3.	Odstupanja otpisana dijelovi prekoračenja (štednja) zapravo veći troškovi od normalnih motivacijski	27" Distribucija ukupni troškovi"	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo"
Upravljačko računovodstvo po centrima odgovornosti
1.	Raspodjela troškova prema središnjem odgovoru- produktivnost (produktivnost cija, usluge) prema normi- materijalna vrijednost	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo" 23 „Pomoćni proizvodnja" 25 „Opća proizvodnja osobni troškovi" 26 „Opći gospodarski novi troškovi"	27" Distribucija ukupni troškovi"
2.	Završne informacije o knjigovodstvenim objektima u u smislu centara od- odgovornost za stvarna cijena vas	27" Distribucija ukupni troškovi"	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo" 23 „Pomoćni proizvodnja" 25 „Opća proizvodnja osobni troškovi" 26 „Opći gospodarski novi troškovi"
3.	Odstupanja otpisana dijelovi prekoračenja (štednja) zapravo veći troškovi od normalnih motivacijski	27" Distribucija ukupni troškovi"	20 "Glavna proizvodnja" "vodstvo"

Dakle, sustav upravljačkog računovodstva, temeljen na suvremenom tumačenju normativne metode, predodređuje potrebu lokalizacije analitičkih računa troškova i prihoda formiranih prema različitim kriterijima klasifikacije, podložno njihovom sustavnom odnosu s glavnim računima financijskog računovodstva. Usklađenost s ovim zahtjevima omogućit će značajno povećanje učinkovitosti i korisnosti računovodstvenih podataka za potrebe upravljanja, što zauzvrat može radikalno promijeniti pristupe upravljanju organizacijom.