Kontabilitet i veçantë për UTII. A është e nevojshme të pastrohen të ardhurat nga TVSH-ja gjatë shpërndarjes së shpenzimeve dhe TVSH-së hyrëse ndërmjet UTII dhe bazës Shpërndarja e TVSH-së UTII dhe bazë

Grupimi i shpenzimeve

Nëse një organizatë kombinon OSNO dhe UTII, ajo shkakton shpenzime që mund të ndahen në tre grupe:

shpenzimet që lidhen me aktivitetet në UTII. Mos i merrni parasysh këto shpenzime kur llogaritni tatimin tuaj mbi të ardhurat;

shpenzimet që lidhen me aktivitetet në OSNO. Merrni parasysh këto shpenzime kur llogaritni plotësisht tatimin mbi të ardhurat;

shpenzimet që lidhen njëkohësisht me aktivitetet në OSNO dhe UTII. Shpërndani këto shpenzime sipas llojit të aktivitetit. Bëjeni shpërndarjen mujore (letrat nga Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë, datë 23 janar 2007 Nr. SAE-6-02/31 dhe Ministria e Financave e Rusisë e datës 24 janar 2007 Nr. 03-04-06-02/7 ).

Kjo procedurë rrjedh nga paragrafi 9 i nenit 274, paragrafët 4 dhe 7 të nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Një shembull i shpërndarjes së kostove ndërmjet dy llojeve të aktiviteteve. Organizata kombinon OSNO dhe UTII

Alpha LLC shet mallra me shumicë dhe pakicë. Për transaksionet me shumicë, organizata aplikon një sistem të përgjithshëm tatimor. Tregtia me pakicë është transferuar në UTII.

Në janar të këtij viti Alpha ka kryer këto shpenzime:

për marrjen me qira të një ndërtese për një dyqan me pakicë - 100,000 rubla;
për dërgimin e mallrave te blerësit me shumicë - 59,400 rubla;
shpenzimet e argëtimit të administratës së organizatës - 12,000 rubla.

Kontabilisti Alpha nuk mori parasysh kostot e marrjes me qira të një ndërtese për një dyqan me pakicë (100,000 RUB) gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Kontabilisti Alpha uli fitimin e tatueshëm për kostot që lidhen me dërgimin e mallrave te blerësit me shumicë.

Kontabilisti shpërndau shpenzimet administrative sipas llojit të veprimtarisë.

Shpërndarja e shpenzimeve totale

Shpërndani shpenzimet bazuar në pjesën e të ardhurave nga lloje të ndryshme aktivitetesh (klauzola 9 e nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Llogaritni pjesën e të ardhurave nga aktivitetet në OSNO duke përdorur formulën:

Llogaritni shumën e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit (prodhimit të përgjithshëm) që lidhen me aktivitetet në OSNO si më poshtë:

Llogaritni shumën e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit (prodhimit të përgjithshëm) që lidhen me aktivitetet në UTII duke përdorur formulën:

Situata: A është e nevojshme përfshirja e të ardhurave jo operative në llogaritjen e proporcionit për shpërndarjen e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit? Organizata është e angazhuar në dy lloje aktivitetesh. Një lloj aktiviteti është në OSNO, tjetri është në UTII .

Zhvilloni vetë një procedurë për shpërndarjen e shpenzimeve dhe shkruajeni atë në politikat tuaja të kontabilitetit.

Si rregull i përgjithshëm, organizatat që kombinojnë OSNO dhe UTII u kërkohet të mbajnë regjistra të veçantë të pasurisë, detyrimeve dhe transaksioneve të biznesit për secilin lloj aktiviteti (klauzola 7 e nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, disa lloje të shpenzimeve nuk mund t'i atribuohen plotësisht një lloji aktiviteti. Shpenzimet e tilla duhet të shpërndahen në përpjesëtim me pjesën e të ardhurave nga secili lloj aktiviteti në të ardhurat totale të organizatës (klauzola 9 e nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shpenzimet e përgjithshme të biznesit (prodhimi i përgjithshëm) shoqërohen me aktivitetet e organizatës në tërësi. Prandaj, për të llogaritur saktë tatimin mbi të ardhurat, është e nevojshme të veçohen një pjesë e kostove që do të zvogëlojnë të ardhurat nga aktivitetet në OSNO. Për më tepër, disa shpenzime të përgjithshme të biznesit (për shembull, përfitimet e pushimit të sëmurë për punonjësit e angazhuar njëkohësisht në të dy llojet e aktiviteteve) gjithashtu ndikojnë në llogaritjen e UTII.

Procedura për llogaritjen e proporcionit për shpërndarjen e shpenzimeve nuk përcaktohet me ligj. Shpjegimet zyrtare nga Ministria ruse e Financave për këtë çështje janë të paqarta. Në letrat e datës 18 shkurt 2008 nr.03-11-04/3/75 dhe datës 14 mars 2006 nr.03-03-04/1/224 thuhet se në llogaritjen e proporcionit duhet të përfshihen jo vetëm të ardhurat nga shitjet, por dhe të ardhurat jo operative (pa TVSH dhe akciza). Mirëpo nga letrat e datës 17.03.2008 Nr.03-11-04/3/121, datë 24.01.2007 Nr.03-04-06-02/7, datë 14.12.2006 Nr.03-11-02. / 279 rrjedh se vetëm të ardhurat nga shitjet mund të përdoren për llogaritjen e proporcionit.

Këshilla: Kur shpërndani shpenzimet, përfshini në llogaritjen e proporcioneve jo vetëm të ardhurat nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve), por edhe të ardhurat jo operative.

Shpenzimet që nuk mund t'i atribuohen një lloj aktiviteti duhet të shpërndahen në përpjesëtim me pjesën e të ardhurave nga aktivitetet në UTII në shumën totale të të ardhurave. Ju lutemi vini re se brenda të dy llojeve të aktiviteteve organizata:

mund të marrë jo vetëm të ardhura nga shitjet, por edhe të ardhura jo operative;

mund të ketë jo vetëm kosto që lidhen me prodhimin dhe shitjet, por edhe kosto jo operative.

Nëse, kur merr të ardhura jo operative, një organizatë (bazuar në kontabilitet të veçantë) mund të përcaktojë qartë se ato lidhen me aktivitetet në UTII, atëherë të ardhurat e tilla përjashtohen nga tatimi mbi të ardhurat. Kjo thuhet në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 16 shkurt 2010 Nr. 03-11-06/3/22, datë 18 shtator 2009 Nr. 03-03-06/1/596, datë 29 tetor, 2008 Nr.03- 11-04/3/490, datë 15.03.2005 Nr.03-03-01-04/1/116.

Kështu, kur përcaktoni pjesën e të ardhurave në llogaritjen e proporcionit, përfshini:

1) si pjesë e të ardhurave nga aktivitetet në UTII (numëruesi i proporcionit):

të ardhurat nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) të marra nga aktivitetet në UTII;

të ardhura jo operative në lidhje me aktivitetet në UTII;

2) në të ardhurat totale (emëruesi i proporcionit):

të ardhurat totale nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) brenda të dy llojeve të aktiviteteve;

shumën e të ardhurave jo-operative të lidhura me aktivitetet në UTII, dhe shumën e të ardhurave jo-operative të lidhura me aktivitetet në OSNO. Mos përfshini të ardhurat jo-operative që nuk mund t'i atribuohen një aktiviteti të caktuar në emëruesin e proporcionit.

Situata: Kur kombinoni OSNO dhe UTII, si të merren parasysh të ardhurat për të shpërndarë shpenzimet e përgjithshme të biznesit (prodhimi i përgjithshëm): për çdo muaj ose në baza kumulative nga fillimi i vitit?

Merrni parasysh të ardhurat e marra gjatë muajit.

Procedura për shpërndarjen e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit (prodhimit të përgjithshëm) kur kombinohen regjime të ndryshme tatimore nuk përcaktohet me ligj. Prandaj, organizata ka të drejtë të zhvillojë në mënyrë të pavarur një algoritëm për formimin e proporcionit dhe ta konsolidojë atë në politikën e saj të kontabilitetit për qëllime tatimore. Në këtë rast, duket më racionale të hartohet proporcioni duke marrë parasysh të ardhurat e marra në muajin kalendarik.

Së pari, me këtë opsion, organizata do të jetë në gjendje të pasqyrojë menjëherë shpenzimet që lidhen me lloje të ndryshme aktivitetesh në nënllogaritë përkatëse të kontabilitetit (në regjistrat tatimorë). Kjo zvogëlon kompleksitetin e procesit të shpërndarjes së shpenzimeve të përgjithshme të biznesit (prodhimit të përgjithshëm) ndërmjet sistemeve të ndryshme tatimore.

Së dyti, në rast të luhatjeve të konsiderueshme në raportin e të ardhurave, ky opsion do t'ju lejojë të shmangni shtrembërimet e mundshme në raportimin tatimor. Në veçanti, kur pasqyrohen pagesat për personelin e punësuar njëkohësisht në lloje të ndryshme aktivitetesh, dhe primet e sigurimit nga këto pagesa. Për shembull, pjesa e të ardhurave e llogaritur në bazë të rezultateve të gjysmës së parë të vitit mund të ndryshojë ndjeshëm nga pjesa e të ardhurave të përcaktuara për tremujorin e parë. Në këtë rast, është e mundur që shuma e pagesave dhe primeve të sigurimit që i atribuohen shpenzimeve për një lloj aktiviteti të caktuar në tremujorin e parë të jetë më e madhe se e njëjta shumë që duhet të përfshihet në shpenzimet për gjashtëmujorin. Por duke qenë se shumat e këtyre pagesave tashmë janë marrë parasysh gjatë llogaritjes së primeve të sigurimit për llojin përkatës të aktivitetit dhe janë deklaruar në të dhënat e personalizuara të kontabilitetit, kur ato rishikohen në fund të gjashtëmujorit (duke marrë parasysh raportin e ri ndërmjet të ardhurat), organizata mund të përballet me problemin e mëposhtëm. Me këtë përllogaritje, shumat e kontributeve në bazë të rezultateve për gjashtëmujorin do të zvogëlohen krahasuar me rezultatet e tremujorit të parë. Megjithatë, kjo nuk do të jetë e vërtetë, pasi pagesat për stafin janë bërë në tremujorin aktual si pjesë e aktiviteteve përkatëse. Rrjedhimisht, shuma totale e kontributeve duhet të rritet.

Formimi i një proporcioni bazuar në të ardhurat e marra në një muaj kalendarik dhe përmbledhja pasuese e shpenzimeve të shpërndara duke marrë parasysh këtë proporcion do ta shpëtojë organizatën nga këto probleme.

Për të llogaritur shumën e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit (prodhimit të përgjithshëm) në bazë akruale nga fillimi i vitit, përmblidhni shpenzimet e përcaktuara duke marrë parasysh proporcionin (në pjesën që lidhet me aktivitetet në OSNO).

Letra datë 23.05.2012 Nr.03-11-06/3/35 datë 16.04.2009 Nr.03-11-06/3/97, datë 13.02.2008 Nr.03-11-02/20, datë 14 dhjetor 2006 Nr. 03-11-02/279 Ministria e Financave e Rusisë konfirmon se për të llogaritur proporcionin, është e nevojshme të përdoren shumat e të ardhurave të marra në një muaj të caktuar kalendarik (pa marrë parasysh raportet që zhvilluar në muajt e mëparshëm). Ky pozicion mbështetet edhe nga Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë, i cili u dërgoi një letër të datës 14 dhjetor 2006 nr. 03-11-02/279 inspektorateve tatimore për përdorim në punën e tyre (letër e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë e datës janar 23, 2007 Nr SAE-6-02/31).

Duhet theksuar se më parë Ministria ruse e Financave ka dhënë shpjegime të tjera. Në shkresat e datës 28.04.2010 Nr.03-11-11/121, datë 17.11.2008 Nr.03-11-02/130, datë 14.03.2006 Nr.03-03-04/1/224 ka qenë deklaroi, se proporcioni duhet të hartohet duke marrë parasysh të ardhurat e llogaritura në bazë akruale nga fillimi i vitit. Megjithatë, aktualisht ky këndvështrim duket i parëndësishëm.

Metoda e përllogaritjes

Me metodën e përllogaritjes, momenti i njohjes së të ardhurave në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, si rregull, përkon (klauzola 5 e PBU 1/2008, pika 3 e nenit 271 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, të dhënat për shpërndarjen e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit (prodhimit të përgjithshëm) midis dy llojeve të aktiviteteve mund të merren nga kontabiliteti (neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për ta bërë këtë, organizoni një sistem për mbajtjen e regjistrave të veçantë të të ardhurave dhe shpenzimeve sipas llojit të aktivitetit.

Për të organizuar kontabilitet të veçantë për llogaritë e kontabilitetit të kostos (25, 26 ose 44), hapni nënllogaritë përkatëse. Për shembull, nënllogaritë në llogarinë 26 "Shpenzime të përgjithshme të biznesit" mund të quhen si më poshtë:

nënllogaria "Shpenzimet e përgjithshme të biznesit për aktivitetet e një organizate që i nënshtrohet UTII";

Nënllogaria "Shpenzimet e përgjithshme të biznesit për aktivitetet e organizatës në sistemin e përgjithshëm të taksave".

Për llogaritë përkatëse të kontabilitetit të të ardhurave (90-1 ose 91-1), hapni, për shembull, nënllogaritë e mëposhtme:

nënllogaria "Të ardhurat nga aktivitetet e një organizate që i nënshtrohet UTII";

Nënllogaria "Të ardhurat nga aktivitetet e organizatës në sistemin e përgjithshëm të taksave".

Sipas metodës akruale, shuma e të ardhurave për qëllime tatimore mund të ndryshojë nga shuma e të ardhurave kontabël. Një ndryshim i tillë do të lindë, për shembull, për shkak të procedurave të ndryshme të kontabilitetit për interesat e marra sipas një marrëveshjeje kredie tregtare. Në kontabilitetin tatimor, interesi i kredisë duhet të përfshihet në të ardhurat jo-operative (klauzola 6 e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në kontabilitet, ato rrisin shumën e të ardhurave (klauzola 6.2 e PBU 9/99). Në raste të tilla, është e nevojshme ose të plotësoni regjistrat e kontabilitetit me detajet e nevojshme, ose të mbani regjistra të veçantë të kontabilitetit tatimor (neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Metoda e parave të gatshme

Me metodën e parave të gatshme, të dhënat e kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor në momentin e njohjes së të ardhurave do të ndryshojnë (klauzola 5 e PBU 1/2008, klauzola 2 e nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Përveç kësaj, në kontabilitetin tatimor, shumat e paradhënieve të marra përfshihen në të ardhurat nga shitjet. Kjo kërkesë rrjedh nga dispozitat e paragrafit 2 të nenit 249 dhe nënparagrafit 1 të paragrafit 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Vlefshmëria e këtij përfundimi u konfirmua nga Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse në paragrafin 8 të letrës informative të Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 22 dhjetor 2005 nr. 98. Prandaj, të ardhurat e kontabilitetit duhet të jenë rregulluar në bazë të pagesës së marrë.

Një shembull i shpërndarjes në kontabilitet dhe tatimin e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit (pagat e administratës së organizatës). Organizata kombinon OSNO dhe UTII

Sh.PK "Shoqëria Tregtare "Hermes" shet mallra me shumicë dhe pakicë. Për transaksionet me shumicë, organizata aplikon një sistem të përgjithshëm tatimor. Tregtia me pakicë është transferuar në UTII.

Hermes llogarit tatimin mbi të ardhurat çdo tremujor duke përdorur metodën e përllogaritjes. Politika kontabël e organizatës thotë se shpenzimet e përgjithshme të biznesit shpërndahen në proporcion me të ardhurat për çdo muaj të periudhës raportuese (tatimore).

Të ardhurat e marra nga Hermes për muajin shkurt të këtij viti janë:

për tregti me shumicë (pa TVSH) - 1,900,000 RUB;
për tregtinë me pakicë - 700,000 rubla.

Hermes nuk kishte të ardhura të tjera për periudhën e specifikuar.

Paga e administratës për shkurt - 70,000 rubla.

Për të shpërndarë pagën e administratës midis shpenzimeve për lloje të ndryshme veprimtarish, kontabilisti i Hermes krahasoi të ardhurat nga tregtia me shumicë me vëllimin e përgjithshëm të qarkullimit tregtar.

Pjesa e të ardhurave nga tregtia me shumicë në totalin e të ardhurave nga shitjet për muajin shkurt është e barabartë me:
1,900,000 RUB : (1 900 000 RUB + 700 000 RUB) = 0,731.

Shuma e pagës së administratës, e cila mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat për muajin shkurt, është:
70,000 rubla. × 0,731 = 51,170 fshij.

Shuma e pagës që duhet t'i atribuohet aktiviteteve të një organizate që i nënshtrohet UTII është e barabartë me:
70,000 rubla. - 51,170 fshij. = 18,830 fshij.

Në shkurt, regjistrimet e mëposhtme u bënë në kontabilitetin e organizatës:

Debiti nënllogari 26 "Shpenzime të përgjithshme të biznesit për aktivitetet e organizatës në sistemin e përgjithshëm të taksave" Kredi 70
- 51,170 fshij. - janë përllogaritur pagat (në pjesën që lidhet me aktivitetet e organizatës në sistemin e përgjithshëm të taksave);

Debiti nënllogari 26 "Shpenzimet e përgjithshme të biznesit për aktivitetet e një organizate që i nënshtrohet UTII" Kredi 70
- 18,830 fshij. - janë përllogaritur pagat (në pjesën që lidhet me aktivitetet e organizatës që i nënshtrohet UTII).

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat në shkurt, llogaritari Hermes mori parasysh kostot e pagimit të administratës në shumën prej 51,170 rubla. Kjo shumë është marrë parasysh edhe gjatë përcaktimit të bazës tatimore në bazë akruale për tremujorin e parë.

Situata: Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, a është e mundur të merren parasysh kostot që lidhen me përgatitjen për të kryer një lloj të ri aktiviteti për të cilin organizata do të aplikojë UTII? Shpenzimet janë bërë gjatë periudhës së aplikimit të OSNO.

Shpenzimet e bëra nga organizata në fazën përgatitore për një lloj të ri aktiviteti më parë regjistrimi si pagues UTII , mund të zvogëlojë fitimin e tatueshëm (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 20 maj 2010 Nr. 03-03-06/1/337). Sqarimet e Ministrisë së Financave të Rusisë bazohen në dispozitat e mëposhtme:

paragrafi 1 i nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit, gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, merren parasysh çdo shpenzim ekonomikisht i justifikuar dhe i dokumentuar që lidhet me aktivitetet që synojnë gjenerimin e të ardhurave;

nënparagrafi 34 i paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit kostot e tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet përfshijnë kostot për përgatitjen dhe zhvillimin e objekteve, punëtorive dhe njësive të reja të prodhimit.

Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përmban dispozita që lidhin të drejtën për të njohur shpenzimet me disponueshmërinë e të ardhurave për të cilat synoheshin këto shpenzime. Prandaj, derisa organizata të paraqesë një kërkesë për t'u regjistruar si paguese UTII, ajo ka të drejtë të zvogëlojë fitimin e tatueshëm me shumën e shpenzimeve korrente. Përfshirë shumën e shpenzimeve që lidhen me përgatitjen për aktivitetin, të cilat do të transferohen në UTII.

Në praktikën e arbitrazhit ka shembuj të vendimeve gjyqësore që konfirmojnë ligjshmërinë e kësaj qasjeje (shih, për shembull, Rezolutën e FAS të Rrethit të Vollgës, datë 14 dhjetor 2010 Nr. A55-1941/2010).

Dhe OSNO janë dy sisteme të ndryshme tatimore që mund të kombinohen, për shembull, kur një organizatë kryen disa lloje aktivitetesh, njëra prej të cilave bie nën UTII dhe tjetra jo. Por përdorimi i njëkohshëm i këtyre dy regjimeve kërkon që tatimpaguesi të mbajë regjistra të veçantë (klauzola 7 e nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Pa të, do të jetë e pamundur të llogaritet saktë shuma e taksave që duhet të paguhen, si dhe të zbritet TVSH-ja e hyrjes për mallrat, punët dhe shërbimet e blera (klauzola 4 e nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Por le të flasim për gjithçka në rregull.

OSNO dhe UTII: kontabilitet të veçantë

Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përmban udhëzime të qarta se si duhet të organizohet kontabiliteti i veçantë në një organizatë kur kombinohen UTII dhe OSNO. Çdo tatimpagues e vendos këtë çështje në mënyrë të pavarur. Në të njëjtën kohë, metodat specifike të mbajtjes së kontabilitetit të veçantë duhet të regjistrohen për qëllime tatimore.

Në kuadrin e kontabilitetit të veçantë, është e nevojshme të merren parasysh veçmas treguesit që përfshihen në një mënyrë ose në një tjetër në llogaritjen e taksave. Kjo perfshin:

të ardhurat dhe shpenzimet. Siç e mbani mend, UTII llogaritet bazuar në shumën e të ardhurave të imputuara, dhe të ardhurat aktuale të paguesit nuk merren parasysh (neni 346.29 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Tatimi mbi të ardhurat e paguar sipas OSN, përkundrazi, përcaktohet pikërisht në bazë të diferencës midis të ardhurave të marra dhe shpenzimeve të njohura në kontabilitet (neni 247, paragrafi 1 i nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, përfshirja e shpenzimeve UTII në llogaritjen e bazës së tatimit mbi të ardhurat do të çojë në nënvlerësimin e saj dhe llogaritjen e gabuar të tatimit. Prandaj, është e nevojshme një kontabilitet i veçantë i të ardhurave dhe shpenzimeve (klauzola 9 e nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
TVSH e hyrjes. Shumica e mjekëve të përgjithshëm janë . Dhe vetëm kur mbajnë regjistra të veçantë të shumës së TVSH-së së hyrjes për transaksionet që lidhen me SST, ata do të jenë në gjendje të zbresin;
prone. Është e qartë se kontabiliteti i veçantë i objekteve pronësore është i nevojshëm për qëllime llogaritjeje.

Përveç kësaj, do t'ju duhet të organizoni kontabilitet të veçantë të punonjësve. Atëherë mund të ndani lehtësisht midis mënyrave:

kostot e punës. Pagat dhe pagesat e tjera të punës në favor të punonjësve të angazhuar vetëm në aktivitete të përgjithshme mund të merren parasysh si shpenzime për qëllime të tatimit mbi fitimin (neni 255, paragrafi 9 i nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
primet e sigurimit të grumbulluara nga pagesat e punonjësve, si dhe përfitimet e pushimit mjekësor që u paguhen atyre. Pjesa e tyre që lidhet me OSN përsëri mund të merret parasysh në shpenzimet "fitimprurëse" (klauzola 9 e nenit 274, nënklauzola 1 e pikës 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), dhe pjesa që lidhet me UTII - kur llogaritni taksën e imputuar (Klauzola 2, 2.1 e nenit 346.32 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Gjithashtu, kur kombinoni UTII dhe sistemin e përgjithshëm të taksave, do t'ju duhet një kontabilitet i veçantë i treguesve fizikë, në bazë të të cilave llogaritet taksa e imputuar. Ky mund të jetë, për shembull, numri i punonjësve. Situata bëhet më e ndërlikuar nëse të njëjtët punonjës janë të angazhuar si në aktivitete që i nënshtrohen UTII ashtu edhe në aktivitete për të cilat zbatohet SST. Shumë imputime në një situatë të tillë i ndajnë punëtorët në përpjesëtim me pjesën e të ardhurave të marra nën një regjim tatimor dhe tjetrin. Edhe pse Ministria e Financave nuk pajtohet me këtë qasje (shih, për shembull,

Kur kombinoni imputimin dhe regjimin e përgjithshëm, është e nevojshme të ruhet në mënyrë që të jetë e qartë se cilat të ardhura / shpenzime lidhen me një aktivitet të caktuar (Klauzola 9, 10 e nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Por ka gjithmonë shpenzime që nuk mund t'i atribuohen një operacioni specifik "fitimprurës". Kjo është, për shembull, paga e menaxhimit, kontabilitetit dhe primet e sigurimit për të, qiraja e zyrës. Dhe këto shpenzime duhet të ndahen. Për më tepër, rezultati i një shpërndarjeje të tillë do të ndikojë në llogaritjen e saktë:
- tatimi mbi të ardhurat- kjo është e kuptueshme, pasi shuma e shpenzimeve e llogaritur gabimisht do të çojë në një llogaritje të gabuar të bazës tatimore;
- shumat UTII, e cila duhet të transferohet në buxhet - në fund të fundit, vetë tatimi mund të reduktohet me shumën e primeve të sigurimit dhe pushimit të sëmurë për punonjësit (brenda 50%) (Klauzola 2 e nenit 346.32 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse këto kontribute dhe përfitime kanë të bëjnë me punonjësit që janë të përfshirë në dy lloje aktivitetesh (për shembull, drejtori dhe kontabilist), atëherë ato gjithashtu duhet të shpërndahen midis dy regjimeve (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17 shkurt 2011 N 03-11-06/3/22).
Dhe nëse ka TVSH "input"., në lidhje me shpenzimet e përgjithshme, ajo gjithashtu duhet të ndahet në dy pjesë:
- një - e shpërndarë në raport me të ardhurat nga aktivitetet e përgjithshme - mund të merret si zbritje;
- e dyta - e shpërndarë në përpjesëtim me të ardhurat nga imputimi dhe transaksionet e tjera të patatueshme - duhet të përfshihet në vlerën e vetë pronës.
Shpërndarja si e shpenzimeve të përgjithshme ashtu edhe e shumës që lidhet me to bazohet në të ardhurat nga aktivitetet operative "të imputuara" dhe ato të përgjithshme. Dhe pyetja e parë që lind gjatë shpërndarjes është nëse është e nevojshme të pastrohen të ardhurat e regjimit të përgjithshëm nga TVSH-ja. Ne do ta konsiderojmë atë.

Ne ndajmë shpenzimet e përbashkëta

Shpenzimet e tilla duhet të ndahen midis regjimeve në përpjesëtim me pjesët e të ardhurave nga secili lloj aktiviteti në shumën e tyre totale - kjo parashikohet drejtpërdrejt në Kodin Tatimor (Klauzola 9 e nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Formula e shpërndarjes duket si kjo:

Organizatat shpesh përshkruajnë në politikat e tyre kontabël një mundësi për shpërndarjen e shpenzimeve që është e dobishme për to - domethënë, ato përcaktojnë që të ardhurat nga operacionet që i nënshtrohen TVSH-së përfshihen në formulën duke marrë parasysh tatimin. Pastaj bëhet e mundur të fshihen më shumë si shpenzime të marra parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

shënim
Ende ekziston një mendim se gjatë shpërndarjes së kostove midis aktiviteteve "të imputuara" dhe aktiviteteve të përgjithshme, organizatat kanë liri të plotë veprimi.
Gjëja kryesore është që metoda e shpërndarjes është e justifikuar dhe e përfshirë në politikën e kontabilitetit. Për shembull, ju mund të shpërndani kostot totale në proporcion me sipërfaqen e ambienteve të përdorura ose tregues të tjerë fizikë. Ministria e Financave dikur e lejoi këtë (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 4 tetor 2006 N 03-11-04/3/431).
Sidoqoftë, që nga viti 2002, në Kodin Tatimor është shfaqur një rregull që kërkon drejtpërdrejt nga paguesit UTII që kombinojnë aktivitetet "të imputuara" dhe të përgjithshme të shpërndajnë shpenzimet totale në proporcion me pjesën e tyre të të ardhurave. Kështu që tani organizatat nuk kanë zgjidhje.

Megjithatë, inspektoratet insistojnë që me rastin e shpërndarjes së shpenzimeve të përgjithshme, duhet të merren parasysh të ardhurat e pastra nga TVSH-ja. Ministria e Financave gjithashtu pajtohet me këtë (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 18 shkurt 2008 N 03-11-04/3/75). Në fund të fundit, në paragrafin 1 të Artit. 248 i Kodit Tatimor ekziston një dispozitë e drejtpërdrejtë që gjatë përcaktimit të të ardhurave, shuma e TVSH-së që u ngarkohet blerësve përjashtohet prej saj.
Pra, nëse organizata juaj, gjatë shpërndarjes së shpenzimeve të saj, nuk pastron të ardhurat e përgjithshme nga TVSH-ja, atëherë inspektori mund të vlerësojë tatimin mbi të ardhurat shtesë, të vendosë një gjobë dhe të vendosë gjoba. Kjo është pikërisht situata me të cilën u përball një nga lexuesit tanë. Shumat e grumbulluara në organizatë për pagesë në buxhet rezultuan të ishin mjaft të mëdha.

konkluzioni
Nëse keni shpenzime që nuk mund t'i atribuoni qartë imputimit ose aktiviteteve të regjimit të përgjithshëm, atëherë ato duhet të shpërndahen ndërmjet regjimeve në përpjesëtim me të ardhurat. Dhe gjatë shpërndarjes duhet të merren parasysh të ardhurat e përgjithshme pa TVSH.

TVSH-në “input” e ndajmë sipas shpenzimeve totale

Për një shpërndarje të tillë, është gjithashtu e nevojshme të merret proporcioni që përfshin koston e mallrave të dërguara (Klauzola 4 e nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Së pari, nga Kodi Tatimor nuk është plotësisht e qartë se çfarë saktësisht nënkuptohet me koston e mallrave të dërguara (kostoja e blerjes ose shitjes së tyre). Së dyti, gjatë përcaktimit të proporcionit për shpërndarjen e TVSH-së “input”, lind e njëjta pyetje: a duhet të merren parasysh treguesit me apo pa TVSH?
Nuk ka përgjigje të drejtpërdrejtë për këto pyetje në Kodin Tatimor. Inspektorët kërkojnë që të përcaktohet proporcioni, duke marrë parasysh koston e mallrave të dërguar si kosto e shitjes së tyre, pa TVSH (Klauzola 1 e nenit 154, paragrafi 1 i nenit 168 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse; Letrat e Ministrisë i Financave të Rusisë, datë 26 qershor 2009 N 03-07-14/61, datë 05/20/2005 N 03-06-05-04/137).
Nga rruga, Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse u pajtua me këtë qasje në vitin 2008 (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 18 nëntor 2008 N 7185/08). Dhe pas publikimit të vendimit të tij, praktika gjyqësore u bë uniforme: kur llogaritet proporcioni që përfshin të ardhurat nga transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme me TVSH, është e nevojshme të merren tregues të krahasueshëm. Kjo do të thotë, të gjitha shumat e të ardhurave duhet të merren parasysh pa TVSH (Rezolutat e FAS SZO datë 01/12/2010 në çështjen N A13-517/2009; FAS VSO datë 10/08/2010 në rastin N A78-1427/ 2009; FAS SZSO datë 06/03/2010 në çështjen N A46-16246/2009; FAS UO datë 23 qershor 2011 N F09-3021/11-C2).

konkluzioni
Siç e shohim, si kur shpërndani të ardhurat totale, ashtu edhe kur shpërndani TVSH-në "input" mbi to, është e nevojshme të merren tregues të krahasueshëm - domethënë pa marrë parasysh taksën. Dhe nëse e keni bërë ndryshe, atëherë sa më shpejt ta korrigjoni gabimin, aq më mirë: jo vetëm që dënimet do të jenë më të vogla, por edhe inspektorati do të ketë më pak mundësi për t'ju gjobitur.

Shembull . Shpërndarja e totalit të shpenzimeve dhe TVSH-ja “input” mbi to

gjendja

Organizata tregton me pakicë (paguan UTII) dhe me shumicë (paguan tatimin mbi të ardhurat).
1. Të dhënat e të ardhurave:

2. Shuma e shpenzimeve totale që nuk mund t'i atribuohen një lloji të caktuar aktiviteti arriti në 1 000 000 RUB pa TVSH. Shuma e TVSH-së "input" është 126,000 rubla.

Zgjidhje

Ne do të përcaktojmë pjesën e të ardhurave në lidhje me aktivitetet e përgjithshme operative dhe, në bazë të saj, do të llogarisim shumën e TVSH-së "input" që mund të zbritet, dhe pjesën e shpenzimeve totale që mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Ju kujtojmë se për të korrigjuar gabimet tatimore ju nevojiten (neni 81 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):
- paguaj taksat shtesë (TVSH, tatimin mbi të ardhurat) dhe gjobat mbi to;
- të paraqesë në inspektim deklaratat e përditësuara të TVSH-së dhe deklaratat e tatimit mbi të ardhurat (llogaritjet).
Si rezultat i korrigjimit të gabimit, shuma e UTII mund të ulet (për shembull, për shkak të rritjes së pjesës së primeve të sigurimit që i atribuohen imputimit dhe të përllogaritura nga pagat e drejtorit dhe kontabilistit). Në këtë rast, ju mund të paraqisni një përditësim në UTII dhe ose të ktheni tatimin ose ta kompensoni atë me pagesat e ardhshme (nenet 78, 81 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në kushtet e tregut konkurrues, sipërmarrësit, si rregull, kryejnë disa lloje aktivitetesh. Dhe ajo që është e dobishme për një linjë biznesi mund të jetë joprofitabile për një tjetër - veçanërisht në aspektin e taksave. Prandaj, përdorimi i disa regjimeve tatimore në të njëjtën kohë është një fenomen i zakonshëm. Ndër organizatat ruse dhe sipërmarrësit individualë, kombinimi i UTII dhe OSNO është i zakonshëm, dhe ne do të flasim për të më tej.

Karakteristikat e mënyrës kryesore dhe "imputimit"

THEMELORE- sistemi bazë tatimor, i cili u caktohet tatimpaguesve që në momentin e regjistrimit. Regjimi kryesor konsiderohet i ndërlikuar për shkak të barrës së lartë tatimore: paguhet tatimi mbi të ardhurat, TVSH, taksa e pronës, tatimi mbi të ardhurat personale dhe pagesat e sigurimeve. Për të aplikuar këtë sistem, numri i punonjësve të organizatës ose sipërmarrësit individual, struktura e kapitalit të autorizuar të kompanisë dhe linjat e biznesit nuk janë të rëndësishme.

UTII- një regjim i veçantë në të cilin nuk paguhet tatimi mbi fitimin, TVSH, tatimi mbi të ardhurat personale (për sipërmarrësit individualë) dhe tatimi në pronë. Ky regjim përdoret për fushat e veprimtarisë të specifikuara në Kodin Tatimor të Federatës Ruse dhe zbatohet nga tatimpaguesit, numri i stafit të të cilëve nuk është më shumë se njëqind persona, dhe jo më shumë se 25% e organizatave të tjera marrin pjesë në kapitalin e autorizuar. Ndryshe nga regjimi kryesor, tatimi i imputuar llogaritet në bazë të vlerave të përcaktuara me ligj dhe nuk varet nga fitimi real.

Kombinimi i UTII dhe OSNO: hollësitë

Gjëja kryesore kur kombinoni UTII dhe OSNO është të ndani kontabilitetin e transaksioneve për ta. Për ta bërë këtë, duhet të merrni parasysh veçmas treguesit e mëposhtëm:

të ardhurat - sipas Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për "imputacion" të ardhurat përcaktohen bazuar në të ardhurat bazë, sasitë fizike dhe faktorët e rregullimit, dhe për mënyrën kryesore, fitimi llogaritet bazuar në të ardhurat dhe kostot aktuale. Në të njëjtën kohë, të ardhurat e imputuara nuk rritin bazën e tatimit mbi të ardhurat, dhe shuma e të ardhurave nuk merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit të imputuar;
shpenzimet - kostot që një biznes bën për "imputimin" nuk mund të merren parasysh gjatë përcaktimit të tatimit mbi të ardhurat dhe anasjelltas. Për shembull, nëse disa punonjës janë të angazhuar në operacione për aktivitete të imputuara, dhe disa - për ato që lidhen me regjimin kryesor, atëherë kontributet nga pagesat për punonjësit në regjimin "të imputuar" do të ulin tatimin e imputuar, dhe pagat dhe zbritjet prej tij për Punonjësit e “regjimit të përgjithshëm” do të ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat;
TVSH - “punëtorët e regjimit të përgjithshëm” paguajnë TVSH-në, por “punëtorët e imputuar” jo, prandaj pranohet për zbritje vetëm tatimi në hyrje për transaksionet që lidhen me aktivitetet në regjimin kryesor;
transporti dhe prona - për llogaritjen e taksave të transportit dhe pronës, objektet e tatueshme duhet të merren parasysh veçmas sipas fushave të veprimtarisë që lidhen me regjimet e ndryshme tatimore.

Tatimpaguesit që kombinojnë UTII dhe OSNO kanë kosto që janë të zakonshme për biznesin në tërësi: qiraja e zyrës, paga e kontabilistit. Shpenzimet e tilla ndahen në përpjesëtim me të ardhurat e përcaktuara nga regjimi bazë dhe regjimi i “imputuar”.

Raportimi kur kombinohen mënyrat

Puna e njëkohshme në “imputacionin” dhe në sistemin kryesor nënkupton që për çdo regjim tatimor paguhen veçmas taksat përkatëse dhe dorëzohen grupe raportesh. Në këtë rast, zbatohet parimi i regjistrimit territorial: taksat në OSNO paguhen në adresën ligjore të organizatës ose sipas regjistrimit të sipërmarrësit individual, dhe taksa e imputuar transferohet në vendin e regjistrimit si pagues UTII për një një lloj aktiviteti të caktuar. Raportimi paraqitet sipas një parimi të ngjashëm.

Sa i përket akrualeve nga pagesat për punonjësit, nuk ka rëndësi se në çfarë aktivitetesh përfshihen: transferimi i kontributeve dhe depozitimi i raporteve ndodh për të gjithë punonjësit në adresën ligjore të organizatës ose në regjistrimin e sipërmarrësit individual.

Si të shtoni modalitetin kryesor në "imputim"

Meqenëse vetëm llojet e aktiviteteve të specifikuara në Kodin Tatimor të Federatës Ruse i nënshtrohen tatimit të imputuar, operacionet që nuk përfshihen në "taksën e imputuar" do të jenë në modalitetin kryesor si parazgjedhje. Si rregull, kombinimi i sistemeve tatimore ndodh në rastet e mëposhtme:

zgjerimi i biznesit duke hapur fusha të tjera aktiviteti që nuk mbulohen nga regjimi i veçantë - ato do të përfshihen automatikisht në sistemin kryesor tatimor;
rritja e territorit të operimit të shoqërisë, kur lloji përkatës i veprimtarisë nuk është regjistruar si subjekt i tatimit të imputuar në vendndodhjen e re;
ndërprerja e një aktiviteti që më parë i nënshtrohej tatimit të imputuar - pas çregjistrimit, të gjitha operacionet në këtë fushë të biznesit i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat.

Ju lutemi vini re se kur hapni linja të reja biznesi, kodi përkatës OKVED duhet të tregohet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Ligjorë. Për ta bërë këtë, duhet të paraqisni një kërkesë në Shërbimin Federal të Taksave për të shtuar lloje të aktiviteteve.

Kalimi nga mënyra kryesore në "imputim"

Për të transferuar një pjesë ose të gjithë biznesin në imputim, tatimpaguesi duhet të sigurohet që aktivitetet e tij janë në përputhje me llojet e specifikuara në Kapitullin 26.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për më tepër, kufizimet në zbatimin e regjimit special duhet të respektohen për sa i përket numrit të punonjësve (jo më shumë se njëqind) dhe pjesëmarrësve në kapitalin e autorizuar të organizatës (pjesa e organizatave të tjera nuk është më shumë se 25%) .

E rëndësishme! Në territorin ku supozohet të kryhet aktiviteti i imputuar duhet të vendoset “imputimi” dhe të mos ketë taksë tregtare, pasi këta janë faktorë reciprokisht përjashtues.

Në varësi të respektimit të kufizimeve të parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, kjo ndodh duke paraqitur një kërkesë pranë Shërbimit Federal të Taksave në vendin ku do të kryhet linja përkatëse e biznesit. Afati i aplikimit është pesë ditë nga data e zbatimit të operacioneve për aktivitetin e imputuar. Le të theksojmë se organizatat dhe sipërmarrësit individualë kanë të drejtë të paraqesin një aplikim në çdo kohë gjatë vitit, dhe baza tatimore do të llogaritet në bazë të kohës së punës në "imput" në muajin e regjistrimit si tatimpagues i imputuar. .

Kur transferoni aktivitete nga OSNO në UTII, është e nevojshme për të gjitha operacionet - kjo do të pasqyrohet si një shpenzim tjetër në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat, si dhe në deklaratën e TVSH-së. Deklaratat "kalimtare" për periudhën e punës që i paraprin aplikimit të "imputimit" i dorëzohen Shërbimit Federal të Taksave.

Kur kombinoni OSNO dhe UTII, një shërbim në internet është i përshtatshëm për bizneset e vogla. Mbani me lehtësi shënime të veçanta, llogaritni pagat dhe dërgoni raporte përmes internetit. Vetë sistemi do të llogarisë taksat për regjime të ndryshme dhe do të gjenerojë raportime bazuar në informacionin kontabël. Eksploroni të gjitha veçoritë e shërbimit me një provë falas prej 14 ditësh.

Nëse kompanitë ose sipërmarrësit individualë nuk paraqesin një njoftim në zyrën e taksave për aplikimin e sistemit të thjeshtuar tatimor brenda 30 ditëve pas regjistrimit, atëherë si parazgjedhje ato konsiderohen tatimpagues brenda sistemit të përgjithshëm tatimor, të paktën deri në fund të këtij viti. vit. Sidoqoftë, në fusha të caktuara të veprimtarisë është e mundur të kaloni në përdorimin e një regjimi të veçantë tatimor - në formën e UTII. Kombinimi i UTII dhe OSNO, nga ana tjetër, presupozon një numër karakteristikash në parimet e kontabilitetit dhe llogaritjes së taksave që duhet të respektohen rreptësisht.

Si të kaloni në kombinimin e UTII dhe OSNO

Kalimi në UTII nuk kërkon paraqitjen e një aplikacioni përkatës direkt nga data e regjistrimit të kompanisë ose sipërmarrësit individual. Një lloj specifik biznesi transferohet në imputim. Prandaj, ligji parashikon mundësinë e transferimit të tij në UTII menjëherë pas fillimit të punës në këtë fushë. E thënë thjesht, një biznesmen që sapo është regjistruar mund të mos kryejë aktivitete tregtare për ca kohë, ose të kryejë ndonjë linjë biznesi brenda sistemit normal. Më vonë, kur filloni një lloj aktiviteti që i nënshtrohet pagesës së UTII në rajonin ku kryhet, mund të paraqisni një kërkesë për të kaluar në imputim. Për organizatat, ky dokument është hartuar në formën, për sipërmarrësit individualë - në formën e miratuar me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 11 dhjetor 2012 Nr. ММВ-7-6/941@.

Në këtë situatë, është e rëndësishme të respektohet afati. Aplikimet e sipërpërmendura për kalimin në UTII duhet të dorëzohen jo më vonë se 5 ditë nga data e fillimit të aktivitetit të imputuar. Është gjithashtu e rëndësishme të kuptohet se vetëm një lloj i ri biznesi që nuk është kryer më parë mund të transferohet në imputim në mes të vitit. Nëse ekziston dëshira për të kaluar në pagimin e taksës së imputuar në një zonë tashmë të zhvilluar, atëherë tradicionalisht, për një ndryshim të tillë në sistemin e aplikuar tatimor, do t'ju duhet të prisni për festat e Vitit të Ri, domethënë do të duhet të paraqisni i njëjti aplikim në lidhje me 1 janarin e vitit të ardhshëm kalendarik.

Vetë regjistrimi si pagues i tatimit të imputuar kryhet në vendin e kryerjes së aktivitetit të transferuar në UTII. Ky vend mund të mos përkojë me adresën e regjistruar të kompanisë ose sipërmarrësit individual. Aktivitetin e imputuar mund ta kryeni edhe në një rajon tjetër. Kushti kryesor këtu është vetëm që autoritetet vendore të këtij rajoni duhet të sigurojnë mundësinë e përdorimit të UTII në lidhje me një lloj aktiviteti specifik.

Raportimi për OSN dhe UTII

Aplikimi i njëkohshëm i OSNO dhe UTII përfshin paraqitjen në Shërbimin Federal të Taksave të dy grupeve të veçanta të raporteve tatimore brenda kuadrit të njërit dhe sistemit tjetër tatimor. Ju kujtojmë se kompanitë në OSN janë paguese të tatimit mbi të ardhurat dhe TVSH-së. Për një sipërmarrës individual, tatimi "fitimprurës" është tatimi mbi të ardhurat personale, dhe përveç kësaj, ai raporton edhe TVSH-në.

Parimet e llogaritjeve dhe raportimit për UTII për kompanitë dhe sipërmarrësit individualë janë të njëjta. Për llojin e imputuar të veprimtarisë paguhet vetëm një taksë e përgjithshme, e cila nuk varet nga shuma e të ardhurave të marra realisht dhe llogaritet në bazë të treguesve fiks të përcaktuar me ligj.

Kur paguani taksat në një OSNO dhe UTII të njëkohshme, respektohet parimi i territorit të regjistrimit. Taksat e përgjithshme paguhen në vendin e regjistrimit të sipërmarrësit individual ose në adresën ligjore të kompanisë, UTII transferohet në vendin e regjistrimit si pagues i taksës së imputuar për një lloj biznesi specifik. I njëjti parim zbatohet për raportimin mbi taksat e përgjithshme dhe të imputuara.

Por shlyerjet me Fondin e Sigurimeve Shoqërore dhe Fondin e Pensionit për punonjësit, pavarësisht se në çfarë lloj biznesi janë të punësuar, duhet të dorëzohen ekskluzivisht në vendin e regjistrimit zyrtar të kompanisë dhe sipërmarrësit individual. Në këtë rast, gjithashtu nuk është e nevojshme të ndahen kontributet e transferuara.

Kombinimi i UTII dhe OSNO

Përdorimi i njëkohshëm i OSNO dhe UTII imponon detyrime për tatimpaguesit, si firmat ashtu edhe sipërmarrësit, për të organizuar kontabilitet të veçantë të transaksioneve që lidhen me llojet e përgjithshme dhe të imputuara të aktiviteteve. Kjo për faktin se shpenzimet që lidhen me UTII nuk duhet të merren parasysh gjatë llogaritjes së taksave të përgjithshme, duke i nënvlerësuar ato, dhe të ardhurat e imputuara nuk duhet të rrisin bazën tatimore për SST. Ky rregull duhet të respektohet me shumë kujdes, pasi në mungesë të parimeve të veçanta të kontabilitetit të vendosura në nivelin e politikave kontabël, kontrollorët do të insistojnë që të përfshihen të gjitha të ardhurat, përfshirë të ardhurat e imputuara, në llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat ose tatimit mbi të ardhurat personale, si dhe në bazën e TVSH-së.

Vetë parimi i mbajtjes së kontabilitetit të veçantë është mjaft i thjeshtë për t'u zbatuar, veçanërisht në lidhje me të ardhurat. Edhe kur kryeni disa fusha të veprimtarisë, është gjithmonë e mundur të thuhet me saktësi se me cilën prej tyre lidhet kjo ose ajo pagesë e marrë nga blerësi. Është e nevojshme vetëm të kontrollohet procesi i kontabilitetit për këto shuma.

Shumica e shpenzimeve janë gjithashtu mjaft të lehta për t'i atribuar një lloji biznesi ose një tjetër. Për shembull, nëse po flasim për një dyqan me pakicë në UTII, atëherë mallrat që blihen për një dyqan të tillë definitivisht nuk do të konsiderohen si shpenzim brenda kornizës së OSN, domethënë nuk do të zvogëlojë bazën tatimore për të ardhurat taksa ose UTII dhe nuk mund të zbritet për të.TVSH e hyrjes. I njëjti parim mund të përdoret për shpërndarjen e pagave të personelit të angazhuar në aktivitete të caktuara dhe të përgjithshme.

Por pothuajse çdo kompani ose sipërmarrës individual ndeshet gjithashtu me shpenzime që nuk mund t'i atribuohen qartë një linje specifike biznesi; ato kryhen në veprimtarinë në tërësi. Kjo kategori shpenzimesh përfshin, për shembull, pagën e menaxherit dhe kontabilistit, ose marrjen me qira të ambienteve në të cilat punon personeli administrativ. Shpenzime të tilla, të cilat nuk mund të shpërndahen me saktësi ndërmjet një lloj aktiviteti ose një tjetër, duhet të ndahen në përpjesëtim me të ardhurat e marra brenda secilit prej këtyre llojeve të aktivitetit. Për më tepër, në këtë rast po flasim për të ardhura reale të marra nga transaksionet me blerësit në OSNO dhe UTII. Kjo qasje është shprehur veçanërisht në letrën e Ministrisë së Financave të datës 16 Prill 2009 Nr. 03-11-06/3/97.

Sigurisht, organizimi i kontabilitetit të veçantë kërkon që tatimpaguesit të shpenzojnë kohë shtesë. Sidoqoftë, në fund të fundit, ata mund të paguajnë plotësisht, pasi kalimi në UTII për lloje të caktuara të aktiviteteve nënkupton, para së gjithash, kursime serioze në zbritjet tatimore. Pra investime të tilla të kushtëzuara sigurisht që nuk mund të quhen të pajustifikuara.

Gjithçka rreth akordimit të makinave