Gjithçka rreth akordimit të makinave

Kontabilitet i veçantë i bazës dhe UTII. Kontabiliteti i veçantë për UTII Ndarja e TVSH-së kur kombinohet UTII dhe bazë

Kur kombinoni imputimin dhe regjimin e përgjithshëm, është e nevojshme të ruhet në mënyrë që të jetë e qartë se cilat të ardhura / shpenzime lidhen me një aktivitet të caktuar (Klauzola 9, 10 e nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Por ka gjithmonë shpenzime që nuk mund t'i atribuohen një operacioni specifik "fitimprurës". Kjo është, për shembull, paga e menaxhimit, kontabilitetit dhe primet e sigurimit për të, qiraja e zyrës. Dhe këto shpenzime duhet të ndahen. Për më tepër, rezultati i një shpërndarjeje të tillë do të ndikojë në llogaritjen e saktë:
- tatimi mbi të ardhurat- kjo është e kuptueshme, pasi shuma e shpenzimeve e llogaritur gabimisht do të çojë në një llogaritje të gabuar të bazës tatimore;
- shumat UTII, e cila duhet të transferohet në buxhet, - në fund të fundit, vetë taksa mund të ulet me shumën e primeve të sigurimit dhe pushimit të sëmurë për punonjësit (brenda 50%) (Klauzola 2 e nenit 346.32 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) . Nëse këto kontribute dhe përfitime kanë të bëjnë me punonjësit që janë të përfshirë në dy lloje aktivitetesh (për shembull, drejtori dhe kontabilist), atëherë ato gjithashtu duhet të shpërndahen midis dy regjimeve (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17 shkurt 2011 N 03-11-06/3/22).
Dhe nëse ka TVSH "input"., në lidhje me shpenzimet e përgjithshme, ajo gjithashtu duhet të ndahet në dy pjesë:
- një - e shpërndarë në raport me të ardhurat nga aktivitetet e përgjithshme - mund të merret si zbritje;
- e dyta - e shpërndarë në përpjesëtim me të ardhurat nga imputimi dhe transaksionet e tjera të patatueshme - duhet të përfshihet në vlerën e vetë pronës.
Shpërndarja si e shpenzimeve të përgjithshme ashtu edhe e shumës që lidhet me to bazohet në të ardhurat nga aktivitetet operative "të imputuara" dhe ato të përgjithshme. Dhe pyetja e parë që lind gjatë shpërndarjes është nëse është e nevojshme të pastrohen të ardhurat e regjimit të përgjithshëm nga TVSH-ja. Ne do ta konsiderojmë atë.

Ne ndajmë shpenzimet e përbashkëta

Shpenzimet e tilla duhet të ndahen midis regjimeve në përpjesëtim me pjesët e të ardhurave nga secili lloj aktiviteti në shumën e tyre totale - kjo parashikohet drejtpërdrejt në Kodin Tatimor (Klauzola 9 e nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Formula e shpërndarjes duket si kjo:

Organizatat shpesh përshkruajnë në politikat e tyre kontabël një mundësi për shpërndarjen e shpenzimeve që është e dobishme për to - domethënë, ato përcaktojnë që të ardhurat nga operacionet që i nënshtrohen TVSH-së përfshihen në formulën duke marrë parasysh tatimin. Pastaj bëhet e mundur të fshihen më shumë si shpenzime të marra parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

shënim
Ende ekziston një mendim se gjatë shpërndarjes së kostove midis aktiviteteve "të imputuara" dhe aktiviteteve të përgjithshme, organizatat kanë liri të plotë veprimi.
Gjëja kryesore është që metoda e shpërndarjes është e justifikuar dhe e përfshirë në politikën e kontabilitetit. Për shembull, ju mund të shpërndani kostot totale në proporcion me sipërfaqen e ambienteve të përdorura ose tregues të tjerë fizikë. Ministria e Financave dikur e lejoi këtë (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 4 tetor 2006 N 03-11-04/3/431).
Sidoqoftë, që nga viti 2002, në Kodin Tatimor është shfaqur një rregull që kërkon drejtpërdrejt nga paguesit UTII që kombinojnë aktivitetet "të imputuara" dhe të përgjithshme të shpërndajnë shpenzimet totale në proporcion me pjesën e tyre të të ardhurave. Kështu që tani organizatat nuk kanë zgjidhje.

Megjithatë, inspektoratet insistojnë që me rastin e shpërndarjes së shpenzimeve të përgjithshme, duhet të merren parasysh të ardhurat e pastra nga TVSH-ja. Ministria e Financave gjithashtu pajtohet me këtë (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 18 shkurt 2008 N 03-11-04/3/75). Në fund të fundit, në paragrafin 1 të Artit. 248 i Kodit Tatimor ekziston një dispozitë e drejtpërdrejtë që gjatë përcaktimit të të ardhurave, shuma e TVSH-së që u ngarkohet blerësve përjashtohet prej saj.
Pra, nëse organizata juaj, gjatë shpërndarjes së shpenzimeve të saj, nuk pastron të ardhurat e përgjithshme nga TVSH-ja, atëherë inspektori mund të vlerësojë tatimin mbi të ardhurat shtesë, të vendosë një gjobë dhe të vendosë gjoba. Kjo është pikërisht situata me të cilën u përball një nga lexuesit tanë. Shumat e grumbulluara në organizatë për pagesë në buxhet rezultuan të ishin mjaft të konsiderueshme.

konkluzioni
Nëse keni shpenzime që nuk mund t'i atribuoni qartë imputimit ose aktiviteteve të regjimit të përgjithshëm, atëherë ato duhet të shpërndahen ndërmjet regjimeve në përpjesëtim me të ardhurat. Dhe gjatë shpërndarjes duhet të merren parasysh të ardhurat e përgjithshme pa TVSH.

TVSH-në “input” e ndajmë sipas shpenzimeve totale

Për një shpërndarje të tillë, është gjithashtu e nevojshme të merret proporcioni që përfshin koston e mallrave të dërguara (Klauzola 4 e nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).


Së pari, nga Kodi Tatimor nuk është plotësisht e qartë se çfarë saktësisht nënkuptohet me koston e mallrave të dërguara (kostoja e blerjes ose shitjes së tyre). Së dyti, gjatë përcaktimit të proporcionit për shpërndarjen e TVSH-së “input”, lind e njëjta pyetje: a duhet të merren parasysh treguesit me apo pa TVSH?
Nuk ka përgjigje të drejtpërdrejtë për këto pyetje në Kodin Tatimor. Inspektorët kërkojnë që të përcaktohet proporcioni, duke marrë parasysh koston e mallrave të dërguar si kosto e shitjes së tyre, pa TVSH (Klauzola 1 e nenit 154, paragrafi 1 i nenit 168 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse; Letrat e Ministrisë i Financave të Rusisë, datë 26 qershor 2009 N 03-07-14/61, datë 05/20/2005 N 03-06-05-04/137).
Nga rruga, Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse u pajtua me këtë qasje në vitin 2008 (Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 18 nëntor 2008 N 7185/08). Dhe pas publikimit të vendimit të tij, praktika gjyqësore u bë uniforme: kur llogaritet proporcioni që përfshin të ardhurat nga transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme me TVSH, është e nevojshme të merren tregues të krahasueshëm. Kjo do të thotë, të gjitha shumat e të ardhurave duhet të merren parasysh pa TVSH (Rezolutat e FAS SZO datë 01/12/2010 në çështjen N A13-517/2009; FAS VSO datë 10/08/2010 në rastin N A78-1427/ 2009; FAS SZSO datë 06/03/2010 në çështjen N A46-16246/2009; FAS UO datë 23 qershor 2011 N F09-3021/11-C2).

konkluzioni
Siç e shohim, si kur shpërndani të ardhurat totale, ashtu edhe kur shpërndani TVSH-në "input" mbi to, është e nevojshme të merren tregues të krahasueshëm - domethënë pa marrë parasysh taksën. Dhe nëse e keni bërë ndryshe, atëherë sa më shpejt ta korrigjoni gabimin, aq më mirë: jo vetëm që dënimet do të jenë më të vogla, por edhe inspektorati do të ketë më pak mundësi për t'ju gjobitur.

Shembull . Shpërndarja e totalit të shpenzimeve dhe TVSH-ja “input” mbi to

gjendja

Organizata tregton me pakicë (paguan UTII) dhe me shumicë (paguan tatimin mbi të ardhurat).
1. Të dhënat e të ardhurave:

2. Shuma e shpenzimeve totale që nuk mund t'i atribuohen një lloji të caktuar aktiviteti arriti në 1 000 000 RUB pa TVSH. Shuma e TVSH-së "input" është 126,000 rubla.

Zgjidhje

Ne do të përcaktojmë pjesën e të ardhurave në lidhje me aktivitetet e përgjithshme operative dhe, në bazë të saj, do të llogarisim shumën e TVSH-së "input" që mund të zbritet, dhe pjesën e shpenzimeve totale që mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Ju kujtojmë se për të korrigjuar gabimet tatimore ju nevojiten (neni 81 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse):
- paguaj taksat shtesë (TVSH, tatimin mbi të ardhurat) dhe gjobat mbi to;
- të paraqesë në inspektim deklaratat e përditësuara të TVSH-së dhe deklaratat e tatimit mbi të ardhurat (llogaritjet).
Si rezultat i korrigjimit të gabimit, shuma e UTII mund të ulet (për shembull, për shkak të rritjes së pjesës së primeve të sigurimit që i atribuohen imputimit dhe të përllogaritura nga pagat e drejtorit dhe kontabilistit). Në këtë rast, ju mund të paraqisni një përditësim në UTII dhe ose të ktheni tatimin ose ta kompensoni atë me pagesat e ardhshme (nenet 78, 81 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kur zgjedhin një sistem të caktuar tatimor, jo të gjithë sipërmarrësit individualë dhe drejtuesit e ndërmarrjeve dhe organizatave e dinë se kombinimi i tyre është i mundur. Në veçanti, çdo skemë tatimore mund të kombinohet me një regjim të veçantë UTII. Përdorimi i tyre i njëkohshëm i jep një sipërmarrësi individual ose LLC një sërë avantazhesh specifike, kjo është arsyeja pse biznesmenët me përvojë mjaft shpesh përdorin si OSNO ashtu edhe "imputimin" menjëherë në punën e tyre.

Pse të kombinohen sistemet tatimore

Pas reflektimit logjik, do të bëhet e qartë për këdo se kombinimi i regjimeve tatimore për ndërmarrjet tregtare dhe sipërmarrësit individualë është interesant kryesisht për optimizimin e taksave ose, më thjesht, kursimet tatimore. Por çfarë jep saktësisht kombinimi i OSNO dhe UTII dhe si t'i zbatojmë ato njëkohësisht? Le të përpiqemi ta kuptojmë këtë. Le të fillojmë me radhë.

Shkurtimisht për OSNO

Sistemi i përgjithshëm i taksave është klasik në thelbin e tij dhe kalimi në të ndodh automatikisht që nga momenti i regjistrimit të një ndërmarrje ose sipërmarrësi individual. Një tjetër mundësi për të filluar punën sipas OSNO është ndryshimi i sistemit tatimor gjatë aktiviteteve të organizatës. Në veçanti, kjo është e mundur:

  • nëse organizata nuk mund të aplikojë lloje të tjera të sistemeve tatimore, duke përfshirë regjime të veçanta;
  • nëse kompania duhet të përdor faturat e TVSH-së në punën e saj;
  • nëse organizata ka përfitime gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat;
  • nëse sipërmarrësi individual ka humbur të drejtën për të punuar me patentë.

Këta dhe disa faktorë të tjerë i lejojnë tregtarët të kalojnë në një regjim të përgjithshëm tatimor nëse është e nevojshme.

Ligji në asnjë mënyrë nuk i kufizon ndërmarrjet dhe sipërmarrësit individualë që dëshirojnë të punojnë nën OSNO.

Ashtu si të gjitha sistemet e tjera tatimore, OSNO ka karakteristikat dhe procedurën e vet për llogaritjen dhe pagesën e tarifave në buxhetin e shtetit, në veçanti, në sistemin e përgjithshëm paguhen këto lloje të taksave:

  • taksë mbi vlerën e shtuar;
  • tatimi mbi të ardhurat;
  • tatimi mbi të ardhurat personale;
  • takse pronesie;
  • taksa të ndryshme rajonale dhe pagesa sigurimesh.

Meqenëse sistemi i kontabilitetit dhe raportimit nën sistemin e përgjithshëm të taksave ka shumë hollësi, llogaritja e tij, si rregull, është e pamundur pa ndihmë të kualifikuar kontabël.

Shkurtimisht rreth UTII

Ndryshe nga lloji i mëparshëm i tatimit, UTII është një regjim i veçantë tatimor. Karakteristika e tij kryesore është se nuk llogaritet nga fitimi aktual i marrë, por nga të ardhurat e parashikuara në të ardhmen.

Një pikë tjetër e rëndësishme: UTII përdoret për lloje të caktuara të aktiviteteve të përshkruara në OKVED dhe OKUN. Për më tepër, çdo rajon zgjedh në mënyrë të pavarur fusha të caktuara të biznesit që bien nën "imputimin" në mënyrë specifike në territorin e tij.

Për të llogaritur UTII, përdoren treguesit e mëposhtëm:

  • rendimenti bazë– të ardhurat e parashikuara mujore;
  • tregues fizik– për fusha të ndryshme të biznesit mund të jetë metër katror, ​​numri i punonjësve, numri i makinave të përfshira etj.;
  • K 1– koeficienti i rregullimit federal që pasqyron nivelin e inflacionit;
  • K 2– faktori i rregullimit rajonal, duke marrë parasysh faktorë të ndryshëm lokalë;
  • % - Norma e tatimit.

Këto parametra nuk janë konstante dhe mund të ndryshojnë nga viti në vit. Mund të lexoni më shumë rreth faktorëve të rregullimit duke klikuar mbi.

UTII konsiderohet sipas një formule të përcaktuar rreptësisht dhe paguhet çdo tremujor.

Kombinimi i taksës së vetme mbi të ardhurat e imputuara dhe OSNO: kontabilitet i veçantë

Aspekti më i rëndësishëm që duhet të merret parasysh kur kombinohet sistemi i përgjithshëm i taksave dhe "imputimit" është mbajtja e regjistrave të tyre të veçantë. Nga pikëpamja e zbatimit praktik, kjo nuk është plotësisht e përshtatshme për shumë organizata dhe sipërmarrës individualë. Megjithatë, përfitimet e dukshme i minimizojnë këto aspekte negative.

Cili është thelbi i kontabilitetit të veçantë? Për çdo lloj tatimi, ndërmarrjet dhe sipërmarrësit individualë duhet të llogarisin dhe paguajnë veçmas tatimin.

Në mënyrë që kjo të ndodhë qartë dhe saktë, duhet të mbahet e ashtuquajtura politikë kontabël, domethënë, një dokument i veçantë duhet të përshkruajë metodat e mbajtjes së regjistrimeve të të ardhurave dhe shpenzimeve, shpërndarjen e tyre për çdo sistem tatimor individual, si dhe të rregullojë rregullat për shpërndarjen e fondeve ndërmjet llogarive, metodat e vlerësimit të aseteve etj. Nëse një organizatë kombinon regjimin e përgjithshëm dhe UTII, atëherë duhet të marrë veçmas parasysh detyrime të ndryshme, objekte pronësore dhe veprime biznesi.

Megjithatë, ka sipërmarrës individualë dhe ndërmarrje që nuk mbajnë shënime të veçanta. Në këtë rast, ligji nuk parashikon asnjë përgjegjësi. Sidoqoftë, për ta kjo është e mbushur me pasoja jo më të këndshme:

  • në lidhje me TVSH-në: pamundësia e aplikimit të saj si zbritje dhe marrjes parasysh në kosto;
  • kur llogaritni taksat, baza tatimore mund të jetë e pasaktë;
  • si rezultat - pagesa e gabuar e taksave.

Kostot kur kombinohen UTII dhe OSNO

Kur kombinohen dy mënyra, shpenzimet duhet të ndahen për ato që shkojnë nën OSNO, nën UTII dhe për kombinimin e këtyre dy mënyrave. Në të njëjtën kohë, këto të fundit kanë nevojë shpërndani sipas llojit të aktivitetit.

Për ta bërë më të lehtë për një kontabilist të përballet me shpenzimet, politika e kontabilitetit duhet të përcaktojë paraprakisht mënyrën e ndarjes së pasurisë, fondeve për pagimin e pagave, etj. Kjo do të bëjë të mundur që të evidentohen ato shpenzime që nuk përfshihen në llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat. .

Por nëse nuk është e mundur të kufizoni shpenzimet për ndonjë arsye, çfarë duhet të bëni në këtë rast? Duhet përfitoni nga shpërndarja e përbashkët, domethënë, merrni parasysh veçmas:

  • shpenzimet për blerjen e transportit, pajisjeve etj.;
  • shpenzimet për pushim mjekësor;
  • pagat e personelit drejtues dhe të shërbimit.

Kombinimi i UTII dhe OSNO LLC: nuanca

Kur mbajnë dy regjime tatimore njëkohësisht: të përgjithshme dhe të imputuara, personat juridikë duhet të mbajnë mend disa veçori:

  • nëse një ndërmarrje ose organizatë për disa kohë kryen vetëm ato aktivitete që i përkasin "imputimit", atëherë nuk është e nevojshme të dorëzohen zero raporte për tatimin mbi të ardhurat dhe TVSH-në. Përndryshe, kjo do të thotë që kompania nuk kryen fare aktivitete që i nënshtrohen UTII. Megjithatë, për të shmangur mosmarrëveshjet dhe situatat e diskutueshme me strukturat tatimore, shumë persona juridikë ende preferojnë të dorëzojnë një deklaratë zero;
  • menaxhmenti i ndërmarrjes duhet të zhvillojë një politikë kontabël me rregullore të përcaktuara në mënyrë skrupuloze për ruajtjen e secilës mënyrë me konsideratë të detyrueshme të të gjithë faktorëve të nevojshëm;
  • Departamenti i kontabilitetit të ndërmarrjes duhet të bëjë dallimin e qartë midis shpenzimeve, pronës dhe punonjësve sipas llojit të veprimtarisë;
  • është e nevojshme të krijohen nënllogari që pasqyrojnë fitimet, kostot, aktivet, detyrimet.

Kombinimi i OSNO dhe UTII IP: nuanca

Një sipërmarrës që ka kaluar nga OSNO në "imputim" në lloje të caktuara aktivitetesh, përjashtohet nga pagimi i TVSH-së, tatimit mbi të ardhurat personale dhe tatimit në pronë.

Prandaj, është jashtëzakonisht e rëndësishme të ndahen të ardhurat dhe shpenzimet e një sipërmarrësi individual midis këtyre dy sistemeve. Në këtë rast, nuk është aq e lehtë të kuptohen të gjitha ndërlikimet e kontabilitetit tatimor, prandaj, kur përdorni dy sisteme tatimore në të njëjtën kohë, këshillohet që një sipërmarrës individual të përdorë shërbimet e një llogaritari të kualifikuar. Ndihma mund t'i ofrohet atij Libri i të ardhurave dhe shpenzimeve, i cili duhet të mbahet nga një sipërmarrës individual dhe që lehtëson ndjeshëm mbajtjen e kontabilitetit të veçantë për tatimet e përziera.

Kështu, si për sipërmarrësit individualë ashtu edhe për shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar, kombinimi i "imputimit" dhe OSNO ka një sërë veçorish. Vëmendja më e madhe duhet t'i kushtohet shpërndarjes së fitimeve dhe shpenzimeve ndërmjet tyre. Sa më e qartë, më transparente dhe më korrekte të jetë kjo ndarje gjatë llogaritjes së të ardhurave tatimore, aq më efektivisht do të jetë e mundur të kursehet në pagesat e detyrueshme në buxhetin e shtetit.

Me rastin e zgjedhjes së skemave të mundshme tatimore, subjektet e biznesit kanë mundësinë të kombinojnë regjimet tatimore dhe. Nëse ka avantazhe të një zgjedhjeje të tillë, aplikimi i njëkohshëm i skemës së përgjithshme të taksave dhe UTII kërkon kontabilitet të veçantë të aktiveve, transaksioneve dhe detyrimeve.

Informata themelore

Zgjedhja e regjimit të taksimit kryhet në fazën ose, ose në rendin e ndryshimit të një regjimi të tillë në procesin e aktiviteteve aktuale. Ndër skemat e mundshme, një tatimpagues mund të zgjedhë:

  • THEMELORE- regjimi i përgjithshëm i taksave, në të cilin subjekti paraqet raporte, bën llogaritjet dhe kryen pagesa për çdo lloj detyrimi tatimor të parashikuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse;
  • UTII– një regjim taksimi që mund të zbatohet njëkohësisht me një skemë të përgjithshme ose të thjeshtuar, dhe përfaqëson pagesën e pagesave të rregullta fikse për lloje të përcaktuara specifikisht të veprimtarisë së subjektit.

ku:

  • Avantazhi kryesor i zgjedhjes së UTII, duke përfshirë përdorimin e kombinuar me OSNO, është aftësia për të zëvendësuar pagesën e taksave të ndryshme (, etj.). Ky avantazh bëhet veçanërisht i dukshëm nëse të ardhurat e kompanisë tejkalojnë ndjeshëm shpenzimet e saj.
  • Disavantazhi i UTII është lista e kufizuar e aktiviteteve për të cilat mund të zbatohet ky regjim. Kombinimi i UTII dhe OSNO kërkon mbajtjen e regjistrave të veçantë të të ardhurave dhe shpenzimeve.

Kompania tregtare në OSN dhe UTII: si të ruani të dhënat tatimore dhe kontabël? Videoja më poshtë do t'ju tregojë:

Koncepti dhe thelbi

Nëse një subjekt biznesi ka zgjedhur opsionin e kombinimit të këtyre mënyrave, ai është i detyruar të respektojë kërkesën e rregulluar me Art. 274 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse - mbani shënime të veçanta të të ardhurave dhe shpenzimeve për fusha individuale të veprimtarisë që korrespondojnë me regjime të ndryshme. Objektet e veçanta të kontabilitetit përfshijnë:

  • asetet financiare dhe pasurore të ndërmarrjes;
  • detyrimet e të ardhurave dhe shpenzimeve;
  • transaksionet e biznesit.

Meqenëse OSNO përfshin llogaritjen dhe pagesën e disa llojeve të pavarura të taksave, duhet të mbahet një kontabilitet i veçantë për secilën prej tyre. Për shembull, baza tatimore për fitimet nuk parashikon llogaritjen e të ardhurave nga aktivitetet që bien nën regjimin UTII.

Përkundrazi, si pjesë e të ardhurave të UTII, është e nevojshme të merren parasysh të ardhurat individuale që nuk janë tipike për llojet e tjera të taksave (për shembull, gjobat e mbledhura në procedurat gjyqësore).

Avantazhet dhe disavantazhet

  • Një disavantazh i rëndësishëm i një sistemi të tillë kontabiliteti është kompleksiteti i tij i tepruar, veçanërisht për bizneset e vogla dhe të mesme. Kontabiliteti i veçantë kërkon pajtueshmëri me specifikat për secilin lloj tatimi që bie nën skemën OSNO, dhe, në të njëjtën kohë, ndarjen në fusha të veçanta të veprimtarisë që korrespondojnë me UTII.
  • Përparësitë e kontabilitetit janë për shkak të thelbit të kombinimit të UTII dhe OSNO - përjashtimi i disa llojeve specifike të aktiviteteve nga regjimi i përgjithshëm për të optimizuar tatimin.

Kombinimi i UTII dhe OSNO, kontabiliteti i veçantë i TVSH-së dhe shpenzimeve - çështje të tilla diskutohen në videon më poshtë:

Rregullorja rregullatore

Akti themelor rregullator ligjor në fushën e rregullimit të regjimeve OSNO dhe UNDV është Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Përveç tij, rregullohen veçoritë e kontabilitetit të veçantë:

  • letra dhe urdhra të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse;
  • sqarime dhe letra informacioni nga Shërbimi Federal i Taksave i Federatës Ruse.

Praktika e gjykatave të arbitrazhit të Federatës Ruse ka një rëndësi të madhe, e cila nuk njihet nga rregullat e ligjit, por lejon që dikush të marrë sqarime për çështje të diskutueshme tatimore që duhet të merren parasysh për aktivitetet aktuale.


Ne do të shpjegojmë më poshtë se si të mbani shënime të veçanta kur kombinoni UTII dhe OSNO për sipërmarrësit individualë dhe personat juridikë.

Si të mbani shënime të veçanta kur kombinoni UTII dhe OSNO

Për kontroll praktik mbi kontabilitetin e veçantë në ndërmarrje, sigurohen nënllogari shtesë që bëjnë të mundur nënndarjen e transaksioneve të të ardhurave dhe shpenzimeve për secilën fushë të veprimtarisë, ndërsa në të njëjtën kohë i klasifikojnë ato sipas llojit të regjimit UTII. Gjithashtu, parashikohet një procedurë kontabël e veçantë për shpenzimet dhe të ardhurat që nuk përfshihen drejtpërdrejt në asnjë nga regjimet e specifikuara.

Është relativisht e lehtë për të kryer një kontabilitet të veçantë për të ardhurat, pasi transaksionet që gjenerojnë të ardhura karakterizohen nga një përcaktim i qartë i fushës specifike të veprimtarisë në të cilën pasqyrohen të ardhurat.

Ofrohen shumë veçori për shpërndarjen e transaksioneve të shpenzimeve dhe detyrimeve midis llojeve të ndryshme të aktiviteteve:

  • lejohet të përdoret shpërndarja e shpenzimeve në përpjesëtim me të ardhurat për lloje specifike të aktiviteteve (klauzola 9 e nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
  • Për të llogaritur TVSH-në, përdoret kontabiliteti i veçantë i pagesave tatimore për mallrat ose shërbimet e blera (klauzola 4 e nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
  • Kontabiliteti i veçantë i detyrimeve të shpenzimeve për primet e sigurimit duhet të përdoret për llogaritjen e saktë të tatimit mbi të ardhurat, pasi ato zvogëlojnë bazën tatimore (klauzola 2 e nenit 263 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
  • Shpenzimet për pagimin e shpërblimit monetar për punonjësit që punojnë njëkohësisht në disa fusha të veprimtarisë së ndërmarrjes janë gjithashtu subjekt i shpërndarjes.

Videoja më poshtë do t'ju tregojë për TVSH-në kur kombinoni UTII dhe OSNO në 1C Accounting-8:

Në kushtet e tregut konkurrues, sipërmarrësit, si rregull, kryejnë disa lloje aktivitetesh. Dhe ajo që është e dobishme për një linjë biznesi mund të jetë joprofitabile për një tjetër - veçanërisht në aspektin e taksave. Prandaj, përdorimi i disa regjimeve tatimore në të njëjtën kohë është një fenomen i zakonshëm. Ndër organizatat ruse dhe sipërmarrësit individualë, kombinimi i UTII dhe OSNO është i zakonshëm, dhe ne do të flasim për të më tej.

Karakteristikat e mënyrës kryesore dhe "imputimit"

THEMELORE- sistemi bazë tatimor, i cili u caktohet tatimpaguesve që në momentin e regjistrimit. Regjimi kryesor konsiderohet i ndërlikuar për shkak të barrës së lartë tatimore: paguhet tatimi mbi të ardhurat, TVSH, taksa e pronës, tatimi mbi të ardhurat personale dhe pagesat e sigurimeve. Për të aplikuar këtë sistem, numri i punonjësve të organizatës ose sipërmarrësit individual, struktura e kapitalit të autorizuar të kompanisë dhe linjat e biznesit nuk janë të rëndësishme.

UTII- një regjim i veçantë në të cilin nuk paguhet tatimi mbi fitimin, TVSH, tatimi mbi të ardhurat personale (për sipërmarrësit individualë) dhe tatimi në pronë. Ky regjim përdoret për fushat e veprimtarisë të specifikuara në Kodin Tatimor të Federatës Ruse dhe zbatohet nga tatimpaguesit, numri i stafit të të cilëve nuk është më shumë se njëqind persona, dhe jo më shumë se 25% e organizatave të tjera marrin pjesë në kapitalin e autorizuar. Ndryshe nga regjimi kryesor, tatimi i imputuar llogaritet në bazë të vlerave të përcaktuara me ligj dhe nuk varet nga fitimi real.

Kombinimi i UTII dhe OSNO: hollësitë

Gjëja kryesore kur kombinoni UTII dhe OSNO është të ndani kontabilitetin e transaksioneve për ta. Për ta bërë këtë, duhet të merrni parasysh veçmas treguesit e mëposhtëm:

  • të ardhurat - sipas Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për "imputacion" të ardhurat përcaktohen bazuar në të ardhurat bazë, sasitë fizike dhe faktorët e rregullimit, dhe për mënyrën kryesore, fitimi llogaritet bazuar në të ardhurat dhe kostot aktuale. Në të njëjtën kohë, të ardhurat e imputuara nuk rritin bazën e tatimit mbi të ardhurat, dhe shuma e të ardhurave nuk merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit të imputuar;
  • shpenzimet - kostot që një biznes bën për "imputimin" nuk mund të merren parasysh gjatë përcaktimit të tatimit mbi të ardhurat dhe anasjelltas. Për shembull, nëse disa punonjës janë të angazhuar në operacione për aktivitete të imputuara, dhe disa - për ato që lidhen me regjimin kryesor, atëherë kontributet nga pagesat për punonjësit në regjimin "të imputuar" do të ulin tatimin e imputuar, dhe pagat dhe zbritjet prej tij për Punonjësit e “regjimit të përgjithshëm” do të ulin bazën e tatimit mbi të ardhurat;
  • TVSH - “punëtorët e regjimit të përgjithshëm” paguajnë TVSH-në, por “punëtorët e imputuar” jo, prandaj pranohet për zbritje vetëm tatimi në hyrje për transaksionet që lidhen me aktivitetet në regjimin kryesor;
  • transporti dhe prona - për llogaritjen e taksave të transportit dhe pronës, objektet e tatueshme duhet të merren parasysh veçmas sipas fushave të veprimtarisë që lidhen me regjimet e ndryshme tatimore.

Tatimpaguesit që kombinojnë UTII dhe OSNO kanë kosto që janë të zakonshme për biznesin në tërësi: qiraja e zyrës, paga e kontabilistit. Shpenzimet e tilla ndahen në përpjesëtim me të ardhurat e përcaktuara nga regjimi bazë dhe regjimi i “imputuar”.

Raportimi kur kombinohen mënyrat

Puna e njëkohshme në “imputacionin” dhe në sistemin kryesor nënkupton që për çdo regjim tatimor paguhen veçmas taksat përkatëse dhe dorëzohen grupe raportesh. Në këtë rast, zbatohet parimi i regjistrimit territorial: taksat në OSNO paguhen në adresën ligjore të organizatës ose sipas regjistrimit të sipërmarrësit individual, dhe taksa e imputuar transferohet në vendin e regjistrimit si pagues UTII për një një lloj aktiviteti të caktuar. Raportimi paraqitet sipas një parimi të ngjashëm.

Sa i përket akrualeve nga pagesat për punonjësit, nuk ka rëndësi se në çfarë aktivitetesh përfshihen: transferimi i kontributeve dhe depozitimi i raporteve ndodh për të gjithë punonjësit në adresën ligjore të organizatës ose në regjistrimin e sipërmarrësit individual.

Si të shtoni modalitetin kryesor në "imputim"

Meqenëse vetëm llojet e aktiviteteve të specifikuara në Kodin Tatimor të Federatës Ruse i nënshtrohen tatimit të imputuar, operacionet që nuk përfshihen në "taksën e imputuar" do të jenë në modalitetin kryesor si parazgjedhje. Si rregull, kombinimi i sistemeve tatimore ndodh në rastet e mëposhtme:

  • zgjerimi i biznesit duke hapur fusha të tjera aktiviteti që nuk mbulohen nga regjimi i veçantë - ato do të përfshihen automatikisht në sistemin kryesor tatimor;
  • rritja e territorit të operimit të shoqërisë, kur lloji përkatës i veprimtarisë nuk është regjistruar si subjekt i tatimit të imputuar në vendndodhjen e re;
  • ndërprerja e një aktiviteti që më parë i nënshtrohej tatimit të imputuar - pas çregjistrimit, të gjitha operacionet në këtë fushë të biznesit i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat.

Ju lutemi vini re se kur hapni linja të reja biznesi, kodi përkatës OKVED duhet të tregohet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Ligjorë. Për ta bërë këtë, duhet të paraqisni një kërkesë në Shërbimin Federal të Taksave për të shtuar lloje të aktiviteteve.

Kalimi nga mënyra kryesore në "imputim"

Për të transferuar një pjesë ose të gjithë biznesin në imputim, tatimpaguesi duhet të sigurohet që aktivitetet e tij janë në përputhje me llojet e specifikuara në Kapitullin 26.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për më tepër, kufizimet në zbatimin e regjimit special duhet të respektohen për sa i përket numrit të punonjësve (jo më shumë se njëqind) dhe pjesëmarrësve në kapitalin e autorizuar të organizatës (pjesa e organizatave të tjera nuk është më shumë se 25%) .

E rëndësishme! Në territorin ku supozohet të kryhet aktiviteti i imputuar duhet të vendoset “imputimi” dhe të mos ketë taksë tregtare, pasi këta janë faktorë reciprokisht përjashtues.

Në varësi të respektimit të kufizimeve të parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, kjo ndodh duke paraqitur një kërkesë pranë Shërbimit Federal të Taksave në vendin ku do të kryhet linja përkatëse e biznesit. Afati i aplikimit është pesë ditë nga data e zbatimit të operacioneve për aktivitetin e imputuar. Le të theksojmë se organizatat dhe sipërmarrësit individualë kanë të drejtë të paraqesin një aplikim në çdo kohë gjatë vitit, dhe baza tatimore do të llogaritet në bazë të kohës së punës në "imput" në muajin e regjistrimit si tatimpagues i imputuar. .

Kur transferoni aktivitete nga OSNO në UTII, është e nevojshme për të gjitha operacionet - kjo do të pasqyrohet si një shpenzim tjetër në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat, si dhe në deklaratën e TVSH-së. Deklaratat "kalimtare" për periudhën e punës që i paraprin aplikimit të "imputimit" i dorëzohen Shërbimit Federal të Taksave.

Kur kombinoni OSNO dhe UTII, një shërbim në internet është i përshtatshëm për bizneset e vogla. Mbani me lehtësi shënime të veçanta, llogaritni pagat dhe dërgoni raporte përmes internetit. Vetë sistemi do të llogarisë taksat për regjime të ndryshme dhe do të gjenerojë raportime bazuar në informacionin kontabël. Eksploroni të gjitha veçoritë e shërbimit me një provë falas prej 14 ditësh.

OSNO dhe UTII - kontabiliteti i veçantë i aktiveve, pronave, detyrimeve dhe transaksioneve të biznesit me aplikimin e njëkohshëm të këtyre regjimeve tatimore duhet të kryhet pa dështuar nga tatimpaguesi.

Çfarë është OSNO

OSNO konsiderohet skema më komplekse për llogaritjen e taksave; kontabiliteti është gjithashtu punë intensive e punës. Një sipërmarrës apo organizatë duhet të organizojë kontrollin në mënyrë të tillë që të shmangë keqkuptimet me taksat dhe gjobat. Por disa subjekte biznesi ende zgjedhin këtë sistem taksimi.

Avantazhi i madh i OSNO është TVSH-ja. Shumë kompani të mëdha janë pagues të TVSH-së dhe punojnë vetëm me palë të tilla. Dhe këtu sipërmarrësi përballet me zgjedhjen ose të humbasë një furnizues ose blerës kryesor, ose të kalojë në OSNO. Gjithashtu, kur zgjedhet për të paguar taksat, merret parasysh lloji i aktivitetit, numri i punonjësve dhe shuma e të ardhurave.

Ndërmarrjet që zgjedhin OSNO:

  • Ndërmarrjet që punojnë me paguesit e TVSH-së;
  • Organizata me vëllime të mëdha shpenzimesh;
  • Ndërmarrjet jofitimprurëse, ose kanë një bilanc “zero”;

Avantazhi kryesor i OSNOështë pagesa e tatimit mbi të ardhurat personale, pra shuma e kësaj takse përcaktohet si përqindje e diferencës ndërmjet shpenzimeve dhe të ardhurave të ndërmarrjes. Dhe pastaj tatimi mbi të ardhurat personale rezulton të jetë më i vogël se tatimi mbi të ardhurat.

Karakteristikat e OSNO

Sipërmarrësit dhe organizatat individuale që kanë zgjedhur OSNO duhet të paguajnë taksat e mëposhtme:

  • Tatimi mbi të ardhurat personale 13% – nëse sipërmarrësi individual është rezident dhe 30% nëse jorezident;
  • TVSH në masën 0%, 10%, 18%;
  • Tatimi në pronë për individët në masën deri në 2%.

Arsyet për kalimin në OSNO:

  • Që nga momenti i regjistrimit, sipërmarrësi individual nuk plotëson kërkesat dhe kufizimet bazë për kërkesat e trajtimit preferencial, ose me kalimin e kohës ka pushuar së përmbushuri ato;
  • Një sipërmarrës duhet të jetë pagues i TVSH-së;
  • Një sipërmarrës, sipas llojit të veprimtarisë së tij, hyn në një kategori preferenciale për tatimin mbi të ardhurat;
  • Për shkak të mungesës së njohurive se ekzistojnë sisteme të tjera tatimore për sipërmarrësit individualë.

Çfarë është UTII

UTII - Ky është një sistem tatimor që mund të zgjidhet si nga sipërmarrësit individualë ashtu edhe nga organizatat për një lloj të caktuar aktiviteti.

E rëndësishme!!! Për UTII, të ardhurat aktuale nuk kanë rëndësi. Taksa llogaritet në bazë të shumës së të ardhurave të vlerësuara, të cilat vendosen (imputohen) nga shteti.

Kush mund të aplikojë UTII:

  • Numri i të punësuarve nuk i kalon 100 persona (deri më 31 dhjetor 2020, ky kufizim nuk vlen për kooperativat dhe shoqëritë tregtare, themeluesi i të cilave është shoqëria konsumatore ose sindikata).
  • Pjesa e pjesëmarrjes së organizatave të tjera nuk është më shumë se 25%, me përjashtim të organizatave, kapitali i autorizuar i të cilave përbëhet nga kontribute nga organizatat publike të personave me aftësi të kufizuara.

Karakteristikat e UTII

Si çdo sistem tatimor, ai ka karakteristikat e veta në aplikim, dhe kështu:

- organizatat, në lidhje me përdorimin e UTII, nuk janë të përjashtuara nga kontabiliteti. Nuk parashikohen përjashtime apo privilegje për to, si për shembull, për paguesit e sistemit të thjeshtuar tatimor.

– nevoja për të mbajtur shënime të veçanta të të ardhurave dhe shpenzimeve kur kombinohen aktivitetet që janë nën UTII me llojet e aktiviteteve për të cilat UTII nuk zbatohet;

– pamundësia për të zgjedhur një sistem tjetër tatimor, nëse është në territorin në të cilin kryhen aktivitetet e biznesit , UTII u prezantua për këtë lloj aktiviteti;

- kufizime në të drejtat për të përdorur UTII në varësi të treguesve fizikë (neni 346.26 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse)

Baza legjislative për kontabilitet të veçantë kur kombinohen UTII dhe OSNO

Kontabiliteti i veçantë për OSNO dhe UTII (sistemi i përgjithshëm i taksave dhe tatimi i unifikuar mbi të ardhurat e imputuara) kur ato kombinohen parashikohet nga normat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë të referuar si Kodi Tatimor i Federatës Ruse). :

  1. Kërkesa për paguesit UTII: sipas pikës 7 të Artit. 346.26 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur kryejnë njëkohësisht aktivitete që i nënshtrohen tatimeve në një mënyrë tjetër, atyre u kërkohet të paguajnë taksa që korrespondojnë me regjimet e tjera. Për ta bërë këtë, është e nevojshme të merren parasysh veçmas për çdo drejtim:
  • pronë;
  • detyrimet;
  • transaksionet e biznesit.
  1. Kërkesat për personat që përdorin OSNO: në përputhje me pikën 4 të Artit. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse kërkon kontabilitet të veçantë të transaksioneve për llogaritjen e tatimit mbi vlerën e shtuar (TVSH), sipas paragrafëve. 9, 10 lugë gjelle. 274 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse - përcaktimi i bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, etj., E ndarë nga treguesit e performancës së fushave të tjera.

Kërkesa të ngjashme vendosen edhe për sipërmarrësit individualë (IP), me ndryshimin se në vend të tatimit mbi të ardhurat, ata paguajnë tatimin mbi të ardhurat personale (NDFL).

Për ta realizuar atë, është e nevojshme të përcaktohet procedura për veprimet e punonjësve të organizatës në dokumentin përkatës.

Karakteristikat e kontabilitetit të veçantë gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat

Në rastet kur tatimpaguesi përdor dy sisteme tatimore, OSNO dhe UTII, atëherë ai duhet të mbajë veçmas regjistrime të të ardhurave dhe shpenzimeve për ato lloje aktivitetesh që janë njëkohësisht në lloje të ndryshme aktivitetesh. Për të thjeshtuar kontabilitetin, shpesh futen nënllogari shtesë për ta bërë më të lehtë regjistrimin e të ardhurave dhe shpenzimeve, veçanërisht ato që nuk mund t'i atribuohen drejtpërdrejt një ose një lloji tjetër regjimi.

Kontabiliteti i të ardhurave, përkatësisht të ardhurave, nuk është e vështirë të shpërndahet në mënyrë korrekte sipas llojit të kërkuar të aktivitetit.

Baza e tatimit mbi të ardhurat për OSNO përcaktohet pa marrë parasysh të ardhurat e marra gjatë kryerjes së aktiviteteve në UTII.

Të ardhura nga aktivitetet e përkohshme, duhet të pasqyrohet në llogaritë e të ardhurave të tjera që lidhen me mirëmbajtjen e tij, për shembull:

  • Shpërblime ose zbritje të ndryshme të marra sipas kontratave të ndryshme;
  • Të gjitha tepricat e mundshme që janë identifikuar gjatë inventarizimit;
  • Gjoba dhe gjoba që vlerësohen për vonesa në gjykatë.

Këto të ardhura nuk duhet të merren parasysh për tatimin mbi të ardhurat. Ata ende duhet të tatohen nëse tatimpaguesi nuk kryen ndonjë aktivitet tjetër përveç atyre në UTII.

Kontabiliteti për shpenzimet e përgjithshme për OSNO dhe UTII

Kontabiliteti i veçantë i shpenzimeve është shumë më i vështirë për t'u shpërndarë sesa të ardhurat. Shumë shpesh, shpenzimet nuk mund t'i atribuohen një lloji specifik aktiviteti, kështu që është e nevojshme që ato të pasqyrohen saktë sipas OSNO dhe UTII.

Për shembull, një ndërmarrje është e angazhuar në tregtinë me shumicë (OSNO) dhe me pakicë (UTII) të produkteve. Për shitjen me pakicë, mallrat lëshohen në katin e shitjeve nga shitësi, dhe shitjet me shumicë lirohen nga menaxheri nga magazina. Kompania punëson gjithashtu një ngarkues, një kontabilist dhe një drejtor, të cilët i përkasin të dy llojeve të aktiviteteve.

Pagesat që kanë të bëjnë me shitësin dhe menaxherin do të shpërndahen sipas llojeve specifike të aktiviteteve, por për punonjësit e tjerë është pak më e ndërlikuar, pasi ato zbatohen për të dy llojet e aktiviteteve. Pagesat për këta punonjës duhet të shpërndahen në mënyrë korrekte, pasi ato nuk mund të shpërndahen në një lloj aktiviteti specifik.

Ekziston një mendim i departamentit financiar që një ndërmarrje mund të përcaktojë në mënyrë të pavarur mënyrën e shpërndarjes së shpenzimeve, vetëm kjo duhet të regjistrohet në politikën kontabël të ndërmarrjes.